Какие налоговые обязательства возникают при выплате дохода физлицам-нерезидентам за услуги, оказанные за пределами Республики Казахстан? (Т. Иванова, 6 марта 2019 г.)

Какие налоговые обязательства возникают при выплате дохода физлицам-нерезидентам за услуги, оказанные за пределами Республики Казахстан?

(Т. Иванова, налоговый консультант, 6 марта 2019 г.)

Филиал-нерезидент, зарегистрированный в РК, приобретает за пределами РК:

1) от частных предпринимателей физических лиц услуги переводчика (устные, письменные), услуги питания, перевозки приглашенных гостей.

2) от юридического лица-нерезидента услуги на годовую информационную подписку. Какие налоговые обязательства возникают за пределами РК при приобретении данных услуг?

В соответствии с пунктом 1 статьи 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 настоящего Кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей.

Согласно пункту 8 статьи 655 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагается в том числе и на:

2) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через структурное подразделение.

3) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения.

В соответствии с подпунктом 8 статьи 654 Налогового кодекса налогообложению не подлежат следующие доходы физического лица от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 1 статьи 644 Кодекса.

Услуги от частных предпринимателей физических лиц: услуги переводчика (устные, письменные), услуги питания, перевозки приглашенных гостей не указаны в данных подпунктах. Следовательно, в данном случае у филиала-нерезидента не возникает обязательство по исчислению ИПН и уплате у источника выплаты с дохода нерезидента.

Если филиал нерезидента является плательщиком НДС, то возникают следующие налоговые обязательства.

Пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса установлено, что если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Евразийского экономического союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1, 2, 3 и 4 настоящего пункта.