|
|
|
В каждой организации, большой или маленькой, любой формы собственности, имеется автомобиль (транспортное средство), как легковой так и (или) грузовой.
Как оформить покупку автомобиля? Как определить первоначальную стоимость, и какие налоги необходимо уплатить?
Вне зависимости от того, кто является субъектом сделки (физическое или юридическое лицо), между сторонами в обязательном порядке будет заключен договор купли-продажи. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (товар) в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете
Если транспортные средства приобретаются с целью использования в производственной деятельности, либо в сфере сбыта товаров, работ, услуг, либо в административных целях, либо для сдачи в аренду (операционную), то они признаются основным средством в бухучете, и фиксированным активом - в налоговом учете. Рассмотрим на примере учет транспортных средств в качестве основных средств
Такие транспортные средства зачисляются в состав соответствующей группы фиксированных активов по первоначальной стоимости, исчисление которой производится согласно статье 268 Налогового кодекса и которая амортизируется по нормам, не выше предельных, установленных статьей 271 Налогового кодекса. Такая амортизация подлежит вычету.
Если же транспортные средства приобретаются с целью дальнейшей реализации в рамках обычной (операционной) хозяйственной деятельности, то и в бухучете и в налоговом учете они учитываются в составе запасов (товаров). Согласно пункту 5 статьи 192 Налогового кодекса, учет запасов осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В данном примере рассмотрим учет транспортных средств в качестве запасов При этом в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи.
Из статьи «Налоговый и бухгалтерский учет операций по приобретению и реализации транспортных средств между юрлицами на территории РК» вы узнаете:
Согласно пункту 1 статьи 267 Налогового кодекса, учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования. Для классификации фиксированных активов необходимо руководствоваться ГК РК 12-2009 «Классификатор основных фондов» (КОФ). При этом первоначальная стоимость транспортного средства, являющегося фиксированным активом, определяется в зависимости от того, каким образом он поступил в организацию: либо путем покупки, либо безвозмездного получения, либо в качестве вклада в уставный капитал, либо по договору финансового лизинга и т. д.
Если юридическое лицо приобретает автотранспортные средства у других юридических лиц с НДС, то такой НДС подлежит зачету на основании статьи 400 Налогового кодекса. Однако, если транспортное средство является легковым средством, которое учитывается в качестве основного средства, то НДС, подлежащий уплате, в зачет не принимается на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса. Такой НДС, не подлежащий зачету, включается в стоимость приобретенного транспортного средства на основании пункта 9 статьи 243 Налогового кодекса.
При реализации транспортных средств возможны различные варианты налогообложения КПН, в зависимости от того, в составе каких активов они учитываются, какие Стандарты финансовой отчетности (МСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса, НСФО) применяет организация и т. д.
При реализации транспортных средств у юридических лиц, являющихся плательщиками НДС, образуется оборот по реализации на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса, согласно которому, оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, включая продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги, а также же безвозмездную передачу товара. При этом неважно, в качестве каких активов учитываются данные транспортные средства в бухгалтерском учете: в виде основных средств, запасов или активов, предназначенных для продажи. В соответствии с пунктом 2 статьи 369 Налогового кодекса, для целей НДС к товарам относятся основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость и другое имущество. Такой оборот по реализации является облагаемым, так как местом его реализации является РК. Для исчисления НДС следует рассчитать размер облагаемого оборота в соответствии со статьями 380-381 Налогового кодекса. Рассмотрим различные варианты исчисления размера облагаемого оборота в целях НДС.
Комбинированный пример по бухгалтерскому и налоговому учету операции по купле-продаже транспортного средства наглядно покажет, как вести учет у реализующей стороны и у приобретающей стороны.
А также, ознакомившись со статьей «Налоговый и бухгалтерский учет импорта транспортных средств» можно узнать, какие налоговые обязательства возникают при импорте автотранспортных средств, и посмотреть Комбинированный пример по налоговому и бухгалтерскому учету импорта автотранспортного средства.
Учет затрат по ремонту транспортных средств
Транспортные средства, числящиеся на балансе организации или индивидуального предпринимателя в качестве основных средств и предназначенные в целях использования в процессе производства, поставки товаров и предоставления услуг, для сдачи в аренду или в административных целях в течение более чем одного периода, постепенно изнашиваются и требуют ремонта. Восстановление свойств основных средств производится посредством ремонта (текущего, капитального), а также посредством реконструкции или модернизации. Ремонт - это комплекс операций по техническому воздействию на транспортное средство, выполняемых по потребности, для устранения повреждений, отказов и неисправностей с целью восстановления его работоспособности. С точки зрения стандартов финансовой отчетности (МСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса, НСФО), затраты по ремонту транспортных средств квалифицируются как последующие затраты, которые могут быть как текущими, так и капитальными.
Как вести бухгалтерский и налоговый учет затрат по ремонту транспортных средств вы узнаете здесь.
Юридические и физические лица, приобретающие или реализующие автотранспортные средства, являются плательщиками таких налогов, плат и сборов, как:
Налог на транспортные средства На основании статьи 490 Налогового кодекса плательщиками налога на транспортные средства являются: - физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, - юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не установлено указанной статьей. При этом согласно статье 491 Налогового кодекса объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, зарегистрированные и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан. Согласно статье 496 Налогового кодекса плательщики - юридические лица представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства (форма 701.00) не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию (форма 700.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Физические лица налоговую отчетность не представляют.
Плата за эмиссии в окружающую среду В соответствии со статьей 573 Налогового кодекса, плата за эмиссии в окружающую среду взимается за эмиссии в окружающую среду в порядке специального природопользования, осуществляемого в соответствии с экологическим законодательством Республики Казахстан. Согласно статье 574 Налогового кодекса плательщиками платы являются лица, осуществляющие эмиссии в окружающую среду. При этом, согласно подпункту 1 статьи 575 Налогового кодекса, объектом обложения является фактический объем эмиссий в окружающую среду, в том числе установленный по результатам осуществления уполномоченным органом в области охраны окружающей среды и его территориальными органами проверок по соблюдению экологического законодательства Республики Казахстан (государственный экологический контроль), в виде выбросов загрязняющих веществ. Статьей 579 Налогового кодекса определено, что плательщики платы представляют в налоговые органы декларацию (форма 870.00) по месту нахождения объекта загрязнения, за исключением декларации по передвижным источникам загрязнения.
Утилизационный сбор На основании статьи 285-1 Экологического кодекса следует, что импортеры обязаны обеспечить будущую утилизацию отходов после окончания срока службы и эксплуатации реализованных покупателям товаров. Приказом Министра энергетики РК от 25 декабря 2015 года № 762 утверждена методика расчета платы за организацию сбора, транспортировки, переработки, обезвреживания, использования и (или) утилизации отходов, согласно которой для производителей (импортеров) автотранспортных средств сумма платы, подлежащая внесению на текущий банковский счет, исчисляется самостоятельно производителями (импортерами). А также приказом и. о. Министра энергетики РК от 4 декабря 2015 года № 695 утвержден перечень продукции (товаров), на которую (которые) распространяются расширенные обязательства производителей (импортеров) Плата в отношении автотранспортных средств уплачивается оператору расширенных обязательств по базовым ставкам и коэффициентам, однократно за каждое автотранспортное средство.
Регистрационный сбор (Первичная государственная регистрация механических транспортных средств) При выдаче разрешительных документов или их дубликатов, налоговыми органами и другими уполномоченными государственными органами взимаются, сборы (статья 550 Налогового кодекса). Плательщиками сборов являются лица, а также структурные подразделения юридических лиц, в интересах которых уполномоченные государственные органы совершают действия, при осуществлении которых предусмотрено взимание сборов. Суммы сборов исчисляются по установленным ставкам и уплачиваются по месту нахождения плательщика сборов до подачи соответствующих документов в уполномоченный государственный орган или до получения разрешительных документов. Ставки сборов исчисляются исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты сборов
Государственная пошлина Плательщиками государственной пошлины являются лица, обращающиеся по поводу совершения юридически значимых действий в уполномоченные государственные органы или к должностным лицам. Согласно главе 70 Налогового кодекса государственной пошлиной является платеж в бюджет, взимаемый за совершение юридически значимых действий, в том числе связанных с выдачей документов (их копий, дубликатов) уполномоченными государственными органами или должностными лицами. Таким образом, при регистрации автомобиля возникает обязательство по уплате государственной пошлины.
Если у вас возникли вопросы, связанные с учетом или налогообложением автомобильного транспорта, то разобраться со всеми нюансами вам помогут:
Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года № 120-VI (Налоговый кодекс) Постановление Правительства РК от 11 августа 2009 года № 1210 «Об утверждении норм расходов горюче-смазочных материалов для государственных органов Республики Казахстан и расходов на содержание автотранспорта» Приказ Министра финансов РК от 1 февраля 2018 года № 104 «Об утверждении критерия отнесения товаров, в том числе подакцизных товаров к импортируемым в целях предпринимательской деятельности» Приказ и. о. Министра национальной экономики РК от 21 февраля 2018 года № 67 «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета и правил его формирования» Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 14 октября 2015 года № 59 «О перечне товаров, в отношении которых Республикой Казахстан в соответствии с обязательствами, принятыми в качестве условия присоединения к Всемирной торговой организации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, более низкие по сравнению со ставками пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, и размеров таких ставок пошлин» (г. Астана)
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 7 декабря 2018 года на вопрос от 27 ноября 2018 года № 524527 (dialog.egov.kz) «Касательно применения инвестиционных налоговых преференций по приобретенному легковому автомобилю» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 5 декабря 2018 года на вопрос от 28 ноября 2018 года № 524708 (dialog.egov.kz) «Регистрация договора аренды в целях исполнения обязательства по уплате налога на транспортное средство налоговым законодательством не предусмотрена» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 29 августа 2018 года на вопрос от 15 августа 2018 года № 511584 (dialog.egov.kz) «Касательно определения облагаемого и необлагаемого оборотов при реализации автомобиля физическому лицу» Ответ Министра финансов РК от 13 августа 2018 года на вопрос от 2 августа 2018 года № 510164 (dialog.egov.kz) «Госзакупки по ремонту автотранспорта заказчик должен осуществить на конкурентной основе» Ответ Министра финансов РК от 2 июля 2018 года на вопрос от 27 июня 2018 года № 505427 (dialog.egov.kz) «О возмещении сотрудникам расходов за направление в командировку на служебном автотранспорте» Ответ Министра финансов РК от 22 января 2018 года на вопрос от 22 января 2018 года № 482418 (dialog.egov.kz) «О проведении госзакупок служебных автомобилей способом запроса ценовых предложений» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 29 августа 2018 года на вопрос от 15 августа 2018 года № 511584 (dialog.egov.kz) «Касательно определения облагаемого и необлагаемого оборотов при реализации автомобиля физическому лицу» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 16 июля 2018 года на вопрос от 30 июня 2018 года № 505787 (dialog.egov.kz) «При передаче физическому лицу от юридического автомобиля на безвозмездной основе возникает оборот по реализации, облагаемый НДС» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 21 июня 2018 года на вопрос от 6 июня 2018 года № 501481 (dialog.egov.kz) «Повторная реализация владельцем свободного склада автомобиля в случае его возврата освобождается от НДС при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 11 июня 2018 года на вопрос от 1 июня 2018 года № 500828 (dialog.egov.kz) «Легковые автомобили облагаются налогом на транспортные средства в зависимости от объема двигателя автомобиля» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 17 мая 2018 года на вопрос от 15 мая 2018 года № 497740 (dialog.egov.kz) «Уплата налога на транспортные средства осуществляется по месту регистрации автомобилей» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 17 апреля 2018 года на вопрос от 11 апреля 2018 года № 491993 (dialog.egov.kz) «Касательно определения размера облагаемого оборота при реализации автомобиля» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 10 апреля 2018 года на вопрос от 27 марта 2018 года № 489831 (dialog.egov.kz) «Касательно определения оборота по реализации автомобиля физическому лицу, приобретенного юридическим лицом у другого физического лица»
Налоговый и бухгалтерский учет импорта транспортных средств Приобретение у физлица и реализация (безвозмездная передача) физлицу автотранспорта юрлицом Учет затрат по ремонту транспортных средств
Какие налоговые обязательства возникают при аренде автомашины у нерезидента из России? Может ли организация отнести НДС в зачет по договору лизинга автотранспорта? Какие затраты относятся на увеличение стоимости приобретенного автотранспорта? Как отразить в учете сделку по дарению легкового автомобиля сотруднику ТОО? Необходимо ли платить утилизационный сбор в Казахстане, если он уже уплачен в России? Нужно ли отражать безвозмездную передачу автомобиля в модуле «Виртуальный склад» и выписывать ЭСФ? Нужно ли выписывать ЭСФ при реализации автомобиля через Виртуальный склад? Как отразить комплектацию автомобиля в ИС «Виртуальный склад»? Как исчислить размер облагаемого оборота при реализации автомобиля физическому лицу? Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы по ремонту автомобиля? Как ТОО вести учет арендованных ОС (автомобилей)? Как выписывать счет-фактуру при реализации автомобиля как основного средства с 1 апреля 2018 года?
Надеемся, что предложенные Информационной системой «Бухгалтер. Параграф» материалы помогут избежать ошибок, оградить себя от штрафов, пени и судебных исков.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |