Обязана ли компания убрать из вычетов и зачета по НДС за период 2006-2007 гг. по контрагентам, признанных судом лжепредприятиями? (И. Смурыгина, 11 сентября 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

ОБЯЗАНА ЛИ КОМПАНИЯ УБРАТЬ ИЗ ВЫЧЕТОВ И ЗАЧЕТА ПО НДС ЗА ПЕРИОД 2006-2007 ГГ. ПО КОНТРАГЕНТАМ, ПРИЗНАННЫХ СУДОМ ЛЖЕПРЕДПРИЯТИЯМИ?

ТОО получило уведомлении об исполнении налоговых обязательств (на вычет из зачета НДС и корректировки по КПН) согласно ст 46 п 4 НК РК по трем контрагентам, признанным лжепредприятиями судом (дата признания судом октябрь 2010 года) за период 2006-2007. При обращении, инспектор пояснил, что лжепредприятия не имеют срока исковой давности, решения суда ищите сами, отчетность сдавайте в ЭФНО и НДС. Правомерно ли выставленное уведомление? Налоговики рекомендуют Программу СГДС, правомерно ли это?

Положения Налогового кодекса. На основании пункта 2 статьи 46 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьёй, то срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных данной статьёй статьей.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса, начисление или пересмотр исчисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием, производится налоговым органом в пределах срока исковой давности по налоговому обязательству и требованию после вступления в законную силу приговора или постановления суда.

Вывод. Таким образом, по лжепредпринимательству, имеет место срок исковой давности, но точкой отсчета его будет являться дата вступления в законную силу приговора или постановления суда, в данном случае это - октябрь 2010 года.

В связи с чем, начиная отсчитывать назад 5 лет, периоды 2006-2007 годов как раз попадают в этот период, за который Ваша компания обязана пересмотреть налоговые обязательства.

Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 2) статьи 115 Налогового кодекса, действующего в 2010 году, налогоплательщиком должны быть исключены из вычетов расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным судом лжепредприятием с даты начала преступной деятельности, установленной судом.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 1) пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость не подлежит отнесению в зачет - по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, отнесенных в зачет, по сделкам, признанным судом действительными;

Одним из обязательных условий, при котором получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса является выставление счет фактуры поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры. Согласно подпункту 3) пункта 4 статьи 571 снятие с учета по НДС производится в случае признания плательщика НДС лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора либо постановления суда. При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 571 Налогового кодекса плательщик НДС признается снятым с учета по НДС с даты начала преступной деятельности, установленной судом.

При этом, налоговый период, в котором наступили такие случаи, означает период, в котором совершены операции с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда.

Вывод. На основании изложенного, корректировка сумм НДС, ранее отнесенных в зачет по операциям с лжепредприятиями, производится в периоде в котором, ранее отнесены суммы НДС в зачет от лжепредприятия. При этом, при внесении изменений в ранее представленную налоговую отчетность контрагент представляет дополнительную налоговую отчетность за налоговый период, к которому относятся данные изменения по НДС.

Положения Налогового кодекса. Вместе с тем, с 1 января 2009 года по счетам-фактурам выписанным с нарушением статьи 263 Налогового кодекса, по сделкам признанным недействительными по лжепредприятиям, действия статьи 258 Налогового кодекса не распространяются. В таких случаях налогоплательщики корректируют отчетность того налогового периода, в котором совершались данные сделки и сдают дополнительную отчетность.

Вывод. Таким образом, относительно вычетов и зачетного НДС следует, соответственно, исключить из вычетов расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным судом лжепредприятием с даты начала преступной деятельности, установленной судом, за периоды 2006 и 2007 годов, подпадающих в срок исковой давности и за этот же период исключить из зачета суммы НДС посредством представления в налоговые органы дополнительно отчетности с корректировками - форм 100.00 и 300.00 за соответствующие налоговые периоды. Следовательно, действия налоговых органов правомерны.

По применению сервиса СГДС вы можете воспользоваться сайтом:  

Формы налоговой отчетности за периоды 2006 - 2007 годов, вы можете скачать на сайте:

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.