|
|
|
Налоговый учет страховых премий как расходов на страхование Создание современной страховой индустрии зависит от совершенства законодательной базы, эффективности налогово-бюджетной и денежно-кредитной политики государства, качества надзора за страховой деятельностью и надежностью работы страховых организаций. Что касается налоговой политики Республики Казахстан в отношении развития страховой отрасли, то согласно ст. 99 Налогового кодекса при определении налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу юридическим лицам-страхователям разрешено относить на вычеты из совокупного годового дохода расходы по уплате страховых премий. Страховая премия - это сумма денег, которую страхователь обязан уплатить страховщику за принятие последним обязательств произвести страховую выплату страхователю в размере, определенном договором страхования. Следует отметить, что на вычеты можно относить страховые премии, уплаченные или подлежащие уплате страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, по классам страхования в пределах, установленных Национальным банком РК, по согласованию с Министерством финансов РК. При этом накопительным страхованием является страхование, предусматривающее осуществление страховой выплаты по любому из следующих оснований: по истечении установленного договором страхования периода либо при наступлении страхового случая, в зависимости от того, какое из них наступит первым. Договоры накопительного страхования могут заключаться исключительно по личному страхованию. Пределы отнесения на вычеты страховых премий регламентированы постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 31.01.2003 г. № 27 "Об утверждении Инструкции по установлению пределов вычетов по страховым премиям, подлежащим уплате (уплаченным) страхователем по договорам страхования" (инструкция). Данная инструкция распространяется на страхователей, заключивших договор страхования со страховой организацией и являющихся плательщиками корпоративного подоходного налога в соответствии с требованиями Налогового кодекса. Согласно инструкции страхователь имеет право на вычет страховых премий, подлежащих уплате (уплаченных), в размере 100 процентов по договорам страхования имущества, используемого для получения совокупного годового дохода, но не более 5 процентов от балансовой стоимости страхуемого имущества, указанного в договоре страхования, по классу страхования автомобильного транспорта. Страхователь имеет право на вычет страховых премий, подлежащих уплате (уплаченных), в размере 100 процентов по договорам страхования имущества, используемого для получения совокупного годового дохода, но в совокупности не более 1 процента от балансовой стоимости (стоимости) страхуемого имущества, указанного в договоре страхования, по всем следующим классам страхования: 1) страхование железнодорожного транспорта; 2) страхование воздушного транспорта; 3) страхование водного транспорта; 4) страхование грузов; 5) страхование имущества, за исключением классов, указанных в подпунктах 1)-4) настоящего пункта и пункте 3 настоящей инструкции. Страхователь имеет право на вычет страховых премий, подлежащих уплате (уплаченных), в размере 100 процентов, но в совокупности не более 1,5 процента от совокупного годового дохода страхователя по всем следующим классам страхования: 1) страхование предпринимательского риска; 2) страхование гражданско-правовой ответственности владельцев автомобильного транспорта; 3) страхование гражданско-правовой ответственности владельцев железнодорожного транспорта; 4) страхование гражданско-правовой ответственности владельцев воздушного транспорта; 5) страхование гражданско-правовой ответственности владельцев водного транспорта; 6) страхование гражданско-правовой ответственности перевозчика; 7) страхование гражданско-правовой ответственности по договору; 8) страхование гражданско-правовой ответственности за причинение вреда, за исключением классов, указанных в подпунктах 1)-6). Вышеуказанные ограничения не распространяются на вычеты страховых премий, подлежащих уплате (уплаченных) по договорам обязательного страхования. По условиям некоторых договоров страхования может быть предусмотрен возврат страховых премий страхователю. Согласно ст. 89 Налогового кодекса сумма страховых премий, подлежащая возврату (возвращаемая) страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекращении договора ненакопительного страхования и ранее отнесенная на вычеты страхователем, относится к совокупному годовому доходу того налогового периода, в котором они были отнесены на вычеты, с обязательным уведомлением страховщиком налоговых органов по месту своей регистрации о возникновении дохода в порядке и форме, установленных уполномоченным государственным органом. Согласно пп. 7 п. 2 ст. 8 Закона РК "О труде в Республике Казахстан" от 10 декабря 1999 г. № 493-1 работодатель обязан "страховать ответственность за нанесение вреда здоровью и жизни работника при исполнении последним трудовых обязанностей". Что касается льгот по индивидуальному подоходному налогу, то на основании ст. 144 Налогового кодекса к доходам физических лиц, не подлежащим налогообложению, относятся: - страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей (пп. 32 п.1 ст. 144); - суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, выплачиваемых при любом виде страхования, в период действия договора, за исключением страховых выплат по договорам накопительного страхования, осуществляемых страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах или за счет средств работодателя (пп. 33 п. 1 ст. 144); - суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного страхования своих работников (пп. 34 п. 1 ст. 144). При этом если работодатель уплачивает страховые премии по договорам добровольного личного страхования своих работников, то указанные суммы страховых премий на основании п. 3 ст. 151 и п. 2 ст. 149 Налогового кодекса относятся к доходам физических лиц, облагаемым у источника выплаты индивидуальным подоходным налогом. Действующий порядок налогового учета страховых премий при правильном его применении должен способствовать активности юридических и физических лиц в страховании. Камшат Жанбыршиева, налоговый инспектор отдела по разъяснению налогового законодательства Налогового комитета по г. Алматы
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |