Письмо территориального НК № 1276 «Налогообложение доходов нерезидента в форме вознаграждения, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением»

Письмо территориального НК № 1276

См. ответ Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 29 июля 2011 года

Нерезидент, который является неправительственной организацией, зарегистрирован в Гонконге (территория Китайской Народной Республики, специальный административный район, который входит в Перечень государств, с льготным налогообложением) планирует предоставить финансовый займ резиденту Республики Казахстан на условиях возвратности и платности.

Вопросы:

1. Можно ли территориально распространить действие Конвенции, заключенной между Правительством Республики Казахстан и Китайской Народной Республики об устранении двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход (далее по тексту - «Конвенция») на специальный административный район Гонконг, в случае предоставления документов, подтверждающих резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса?

2. В случае территориального распространения на резидента Гонконга, как в этом случае применяется статья 11 Конвенции (Проценты), в частности:

2.1. Может ли резидент Республики Казахстан, как неправительственная организация при выплате вознаграждения резиденту Гонконга, также неправительственной организации, не удерживать налог с вознаграждения?

2.2. Либо, резидент, применяя Конвенцию, удерживает 10% (десять процентов) с вознаграждения в обязательном порядке?

В соответствии с подпунктом 39) пункта 1 статьи 12 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), вознаграждение - выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

На основании подпункта 10) статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республики Казахстан признаются доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от:

резидента;

нерезидента, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этого нерезидента относится к его постоянному учреждению или имуществу.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического люда-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.