Может ли продолжать работать ИП, если сама, индивидуальный предприниматель, будет находится в отпуске по уходу за ребенком? (Г. Митюгина, 23 сентября 2013 г.)

Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,

член Палаты налоговых консультантов РК

МОЖЕТ ЛИ ПРОДОЛЖАТЬ РАБОТАТЬ ИП, ЕСЛИ САМА, ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, БУДЕТ НАХОДИТСЯ В ОТПУСКЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ?

Может ли работать ИП, если сама индивидуальный предприниматель будет находится в отпуске по уходу за ребенком до года. Но работники продолжат работать. Как в таком случае исчислить налоги, нужно ли оплачивать социальные и пенсионные отчисления за ИП. ИП работает по СНР на основе упрощенной декларации. Как будет производиться расчет пособия единовременного и ежемесячного по уходу за ребенком до года, если социальные отчисления уплачиваются с МЗП, а ОПВ от заявленного дохода, который отличается от дохода, для исчисления СО. И как в таком случае предоставить справку в ГЦВП?

Нормативная база. Налоговый кодекс. Закон РК «О пенсионном обеспечении». Закон РК « Об обязательном социальном страховании». Правила исчисления (определения), перерасчета и повышения размеров социальных выплат из ГФСС, (по состоянию на 8.07.13г. не введены в действие).

Комментарии. ИП, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, имеющий наемных работников, является для них работодателем. Работодатель является агентом по исчислению и удержанию из доходов работников ОПВ; налоговым агентом по исчислению и удержанию из дохода работников ИПН; исчислению и уплате социальных отчислений за работников. В связи с этим, если наемные работники будут продолжать деятельность, ИП будет получать доход, который отражается ежеквартально в налоговой отчетности по форме 910.00.

В декларации по форме 910.00 в соответствии с Правилами ее составления, исходя из указанного в декларации дохода, исчисляется ИПН и социальный налог, исчисляются и уплачиваются в установленном порядке ОПВ и социальные отчисления за самого ИП. Также в упрощенной декларации отражаются показатели по ИПН, ОПВ и социальным отчислениям, подлежащим уплате за наемных работников.

В отношении исчисления и уплаты социальных отчислений за самого ИП, который применяет СНР на основе упрощенной декларации Правила по исчислению и перечислению социальных отчислений содержат следующее положение: «Для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется СНР в соответствии с налоговым законодательством РК, размер социальных отчислений, уплачиваемых ими в свою пользу, с 1 января 2010 года - 5 % от объекта исчисления социальных отчислений, но не менее 5 % от МЗП, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год» ( п.9 редакции Правил, без учета внесенных изменений).

В течение 2010 - 2012 г.г. налоговые органы и Министерство труда и социальной защиты населения разъясняли ИП, которые применяют СНР для субъектов малого бизнеса ( патент, упрощенная декларация, что они исчисляют социальные отчисления в свою пользу ежемесячно от размера МЗП. Изменения, внесенные в Правила постановлением Правительства РК, не коснулись положения по исчислению социальных отчислений ИП, применяющих СНР (п.6 новой редакции Правил), прежняя редакция данного положения сохранена. Исходя из этого положения ИП, применяющие СНР на основе упрощенной декларации, независимо от размера дохода (оборота), отражаемого в декларации, социальные отчисления за месяц исчисляли от размера МЗП (в 2013г. - 18660тг.), за отчетный квартал - от 3 МЗП. Такой порядок действует и в 2013 году.

В отношении исчисления социальной выплаты, в связи с уходом в отпуск по беременности и родам, следует руководствоваться законодательством об обязательном социальном страховании. В Закон РК «Об обязательном социальном страховании» ( далее - Закон) внесены изменения, в том числе в статье о назначении социальных выплат в связи с беременностью и родами (ст. 23-1), и с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года ( ст.23-2).

Согласно пункту 2 статьи 23-1 Закона «Об обязательном социальном страховании» для получения социальной выплаты из ГФСС ИП, кроме перечня документов, прилагаемых к заявлению работницами, дополнительно представляют копию свидетельства о государственной регистрации в качестве ИП и акт сверки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, выданный налоговым органом. В акте сверки будет отражены суммы социальных отчислений исчисленных и уплаченных ИП, применяющим СНР на основе упрощенной декларации, т.е. ежемесячно от размера МЗП. Исчисление социальной выплаты будет производиться с учетом дохода, из которого исчислялись социальные отчисления в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 23-1 Закона.

Порядок назначения и размер социальной выплаты, на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года, определены с положениями статьи 23-2 Закона. Согласно пункту 3 статьи 23-2 Закона для получения этой социальной выплаты самостоятельно занятые лица (в т.ч. ИП) кроме общего пакета документов должны предоставить копию заявления в налоговый орган о приостановлении деятельности. Исходя из положения этого пункта, если ИП не будет приостанавливать свою деятельность на период по достижению ребенком возраста одного года, социальная выплата, предусмотренная статьей 23-2 Закона, ему не назначается.

Выводы. Для ИП, применяющих СНР на основе упрощенной декларации, расчет социальной выплаты при уходе в декретный отпуск будет производиться с учетом, что социальные отчисления за ИП исчислялись от размера МЗП на основании акта сверки, выданного налоговым органом. Социальная выплата из ГФСС по уходу за ребенком по достижении им возраста один год ИП, если он на этот период не приостанавливает деятельность, не назначается.

Социальные выплаты из ГФСС рассматриваются как дополнительная социальная поддержка граждан. При рождении ребенка и по уходу за ребенком по достижении им возраста одного года предусмотрены выплаты в виде государственных социальных пособий, выплачиваемых за счет бюджетных средств в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства РК « О государственных пособиях семьям, имеющих детей» (статья 4): «Семьи, имеющие рожденных, усыновленных (удочеренных), а также взятых под опеку (попечительство) детей, имеют право на получение:

1) пособия на рождение;

2) пособия по уходу в случаях, когда:

лицо, осуществляющее уход за ребенком, не является участником системы обязательного социального страхования;

лицо, осуществляющее уход за ребенком, родившимся до 1 января 2008 года, является участником системы обязательного социального страхования;

3) пособия на детей в случаях, когда среднедушевой доход семьи ниже стоимости продовольственной корзины.

4) пособия воспитывающему ребенка-инвалида».

Однако, согласно подпункту 2 статьи 4 данного Закона, ИП, т.к. он является участником системы обязательного социального страхования (перечислял за себя социальные отчисления), не имеет права на государственное пособие по уходу за ребенком по достижению им возраста одного года.