Может ли ТОО применить освобождение от КПН за нерезидента на основании пункта 1 статьи 212 НК РК? (И. Астраханцева, 17 октября 2013 г.)

И. Астраханцева, Профессиональный бухгалтер РК,

CAP, Управляющий директор по финансовым

вопросам ТОО «Ориентир-ТС»

МОЖЕТ ЛИ ТОО ПРИМЕНИТЬ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ КПН ЗА НЕРЕЗИДЕНТА НА ОСНОВАНИИ ПУНКТА 1 СТАТЬИ 212 НК РК?

ТОО учреждено Латвийской компанией. Данное ТОО арендует вагоны у учредителя, у Латвийской компании, вагоны используются в РК. По данной аренде возникает КПН и НДС за не резидента. Имеется сертификат о резидентстве в Латвии апостилированный компетентным органом Латвии.

1) Может ли ТОО применить освобождение от КПН за не резидента, на основании пункта 1 статьи 212 НК РК Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор?

2) Нужно ли от Латвийской компании, в соответствии с п. 4, ст. 212 НК РК - нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента?

Одним из условий права применения положений международного договора, в соответствии с пунктом 4 статьи 212 Налогового кодекса РК, случае, если нерезидент оказывает услуги или выполняет работы на территории РК в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в РК, в целях применения положений международного договора юридическое лицо-нерезидент наряду с документом, указанным в пункте 3 статьи 212 Налогового кодекса РК, представляет налоговому агенту нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента.

Налоговый агент на основе представленных документов и договора (контракта) на оказание услуг или выполнение работ определяет факт образования нерезидентом постоянного учреждения в результате оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов при их наличии.

При выявлении факта образования нерезидентом в РК постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в РК.

3) Если нельзя применить освобождение от КПН за нерезидентов, то возможно ли применение сниженной ставки налога.

Сниженная ставка налога, применяется при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты, а так же при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок, окончательному (фактическому) получателю (владельцу) дохода - нерезиденту через номинального держателя депозитарных расписок. Налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.