|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Е. Кубиев, МВА, САР, профессиональный бухгалтер РК, профессиональный бухгалтер РФ, член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК», директор ТОО «Almer Int.Pro.»
ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НДС ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ ПРИ ИМПОРТЕ ГСМ В РК ИЗ КИТАЯ?
Нерезидент (логистическая компания Китая) оказал транспортные услуги по доставке и выписал инвойс на перевозку импортируемого товара с разбивкой суммы до границы РК (Урумчи-Достык) и с границы РК до пункта назначения (Достык -Алматы). На основании предоставленного инвойса, где расшифрованы услуги по международной перевозке до границы и по территории РК, применяется ли п.п.1 п. 5 ст. 193 Налогового кодекса в части того, что услуги нерезидента по международной перевозке импортируемого товара до границы РК не подлежит обложению КПН? Транспортные услуги нерезидента на территории РК (Достык-Алматы) подлежат обложению по ставке 5% согласно статье 194 НК?
Положения НК. В подпункте 1 пункте 5 статьи 193 Налогового кодекса указано, что налогообложению не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию РК в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории РК, связанных с данной поставкой. Но, согласно части третей настоящего подпункта, в случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории РК, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов. Таким образом, исходя из полной трактовки данного подпункта, налогообложению не подлежат, именно, стоимость приобретенных товаров без учета расходов. В вашем же случае, логистическая компания оказывает лишь услуги по международной перевозке товара, доход от оказания которых согласно подпункту 16 пункту 1 статьи 192 Налогового кодекса признается доходом из источников в РК. Как указано в данном подпункте в целях данного раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК. Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются: · перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами РК, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории РК; · транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам. Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статье 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления выплаты. При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статье 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса. Как указано в подпункте 5 статьи 194 Налогового кодекса ставка КПН по доходам от оказания услуг по международной перевозке составляет 5%. Если исходить, из той точки зрения, что будут облагаются только транспортные услуги, оказанные на территории РК, то в этом случае данные услуги не будут признаны международными и по ним должна быть применена тогда ставка КПН 20%. Данная позиция является неверной. И по моему мнению, доходы от оказания международных перевозок должна быть обложена полностью. В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодекса. Но согласно подпункту 2 пункту 6 статьи 241 Налогового кодекса положения настоящей статьи не применяются, если стоимость работ, услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, включена в стоимость импортируемых товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством РК, по которой НДС на ввозимые товары уплачен в бюджет РК и не подлежит возврату в соответствии с таможенным законодательством РК. В соответствии с подпунктом 4 пункту 1 статьи 5 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, подписанного Правительствами государств-членов Таможенного союза в г. Москве 25 января 2008 года, при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей к уплате за эти товары, добавляются расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза. То есть, по услугам перевозки товара до таможенного границы таможенного союза, не будут облагаться налогом на добавленную стоимость за нерезидента по статье 241 Налогового кодекса. Согласно пункту 4 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг не признается РК при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, транспортировке товаров, в том числе почты, при одновременном соответствии следующим условиям: · пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не ввозятся на территорию РК; · пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не вывозятся за пределы РК; · пассажиры не перевозятся, товары (почта, багаж) не транспортируются по территории РК. Таким образом, местом реализации услуг по транспортировке товаров по территории РК будет являться РК. Соответственно, данные услуги должны быть обложены НДС за нерезидента по ставке 12% согласно статье 241 Налогового кодекса.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |