Есть ли определенные правила сравнения данных декларации по КПН (форма 100.00) и декларации по НДС (форма 300.00)? (Г. Дорошева, 11 марта 2014 г.)

Декларация по КПН (форма 100.00)

Декларация по НДС (форма 300.00)

Совокупный годовой доход

Оборот по реализации

Безвозмездная передача имущества не признается доходом от реализации (подпункт 3 пункта 1 статьи 84 Налогового кодекса)

Безвозмездная передача товаров является облагаемым оборотом (пункт 2 статьи 238 Налогового кодекса)

Доход от списания обязательств (статья 88 Налогового кодекса)

Доход от списания обязательств не признается оборотом по реализации. Сумма НДС, ранее отнесенная в зачет, подлежит корректировке (исключению) из зачета, (пункт 3 статьи 259 Налогового кодекса).

Доход по сомнительным обязательствам (статья 89 Налогового кодекса)

Доход по сомнительным обязательствам не признается оборотом по реализации. Сумма НДС, ранее отнесенная в зачет, подлежит корректировке (исключению) из зачета, (пункт 1 и пункт 2 статьи 259 Налогового кодекса).

Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы (пункт 2 и пункт 3 статьи 97 Налогового кодекса):

- В совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение подлежащих получению (полученных) доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении следующих видов деятельности:

1) медицинская деятельность;

2) деятельность в сфере начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования; дополнительного образования;

3) деятельность в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры, оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;

4) деятельность по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных сторон, а также эксплуатации объектов жилищного фонда.

- Доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, подлежат включению в совокупный годовой доход.

Обороты по реализации товаров, работ, услуг в сфере медицинской, ветеринарной, образовательной деятельности освобождаются от НДС при наличии соответствующих лицензий (статья 253 и 254 Налогового кодекса).

Обороты по реализации услуг по организации культурных и зрелищно- массовых мероприятий, если они осуществляются в рамках государственного заказа; научно- исследовательских работ в рамках государственного заказа; оказание услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей, включенных в Государственный список являются освобожденным оборотом (статья 253 Налогового кодекса).

Все остальные виды реализации в социальной сфере являются облагаемым оборотом по НДС согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса.

Доход от выбытия фиксированных активов признается, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса. (статья 92 Налогового кодекса)

Стоимость реализации фиксированных активов является облагаемым оборотом, согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса.

При реализации активов, по которым налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежал отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, определяемой в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи (пункт 8 статьи 238 Налогового кодекса), т.е. при реализации фиксированного актива, например, легкового автомобиля, облагаемый оборот определяется как положительная разница между стоимостью реализации и его балансовой стоимостью. В случае отсутствия положительной разницы, реализация не отражается в форме 300.00

Доход в виде присужденных или признанных должником штрафов, пени и других видов санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты (подпункт 14 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса)

Штрафы, пени и другие виды полученных санкций не являются оборотом по реализации и не отражаются в форме 300.00

Доход, полученный в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, к которому относятся:

1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;

2) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);

3) суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, указанных в статье 119 настоящего Кодекса;

4) другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.

Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.

1-1. В случае возмещения физическим лицом расходов на об учение, по которым налогоплательщиком были применены положения подпункта 3 пункта 1 статьи 133 настоящего Кодекса, сумма такого возмещения включается в совокупный годовой доход налогоплательщика в части суммы таких расходов, отнесенной на уменьшение налогооблагаемого дохода предыдущих налоговых периодов, при условии, что такое возмещение произведено физическим лицом в течение периода времени, включающего налоговый период, в котором окончено обучение физического лица (расторгнут трудовой договор до истечения трех лет с даты его заключения), а также последующий налоговый период (статья 95 Налогового кодекса).

1) В случае, если суммы требований, признанные сомнительными, ранее были отнесенные на вычеты и были возмещены в последующие налоговые периоды, то в форме 300.00 сумма возмещения не признается оборотом по реализации, а выполняется корректировка размера облагаемого оборота в сторону увеличения, на сумму указанной оплаты в том налоговом периоде, в котором была получена оплата (пункт 3 статьи 240 Налогового кодекса);

2) Суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов) в форме 300.00 не отражаются;

3) Суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, указанных в статье 119 настоящего Кодекса в форме 300.00 не отражаются;

4) Другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты в форме 300.00 не отражаются;

1-1. В случае возмещения физическим лицом расходов на обучение, сумма возмещения не признается оборотом по реализации, но выполняется корректировка сумм НДС ранее отнесенных в зачет, исчисленная от суммы возмещения, для включения в сумму возмещения физическим лицом (пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса).

Доход в виде безвозмездно полученного имущества (статья 96 Налогового кодекса)

Доход в виде безвозмездно полученного имущества не признается оборотом по реализации и в форме 300.00 не отражается. Сумма НДС в счете-фактуре не подлежит отнесению в зачет (пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса)

 Доходы в форме дивидендов, вознаграждений по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы и выигрыши (подпункт 17-20 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса).

Доходы в форме дивидендов, вознаграждений по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы и выигрыши не признаются оборотом по реализации и в форме 300.00 не отражаются.

Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса определяется как положительная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации (пункт 1 статьи 98 Налогового кодекса).

При продаже предприятия в целом как имущественного комплекса размер облагаемого оборота определяется на основе балансовой стоимости имущества, передаваемого при продаже предприятия как имущественного комплекса, по которому налог на добавленную стоимость ранее был отнесен в зачет:

1) увеличенной на положительную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации;

2) уменьшенной на отрицательную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации (пункт 13 статьи 238 Налогового кодекса).

Доход от прироста стоимости образуется при:

1) реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами РК;

2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

В целях настоящей статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся:

1) земельные участки;

2) объекты незавершенного строительства;

3) неустановленное оборудование;

4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода;

4-1) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 1-1 пункта 2 статьи 116 настоящего Кодекса;

5) ценные бумаги;

6) доля участия;

7) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;

8) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;

9) имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии с пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса (статья 87 Налогового кодекса).

В целях исчисления НДС:

- при реализации земельных участков, приобретенных без налога на добавленную стоимость, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 87 настоящего Кодекса (пункт 9 статьи 238 Налогового кодекса).

В остальных случаях - реализация земельных участков в полном размере является либо облагаемым, либо освобожденным оборотом (пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса).

- стоимость реализации является облагаемым оборотом, согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса, а не прирост стоимости, при реализации следующего имущества: незавершенного строительства, неустановленного оборудования,

активов со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода,

активов со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 1-1 пункта 2 статьи 116 настоящего Кодекса,

основных средств, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года, активов, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, имущества, отнесенного к объектам социальной сферы в соответствии с пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса.

Вычеты.

Сумма оборотов по приобретенным товарам, работам, услугам

Вычет сумм компенсаций при служебных командировках (статья 101 Налогового кодекса).

Не включаются суточные, входящие в состав командировочных расходов

Вычет по выплаченным сомнительным обязательствам (статья 104 Налогового кодекса).

По выплаченным сомнительным обязательствам выполняется корректировка по восстановлению сумм НДС ранее исключенных из зачета при признании обязательства сомнительным (пункт 2 статьи 259 Налогового кодекса).

Вычет по сомнительным требованиям (статья 105 Налогового кодекса).

По сомнительным требованиям выполняется корректировка облагаемого оборота в сторону уменьшения (статья 240 Налогового кодекса).

Вычеты расходов по начисленным доходам и иным выплатам физическим лицам (статья 110 Налогового кодекса, вознаграждений (статья 103 Налогового кодекса) амортизационных отчислений по фиксированным активам (статья 120 Налогового кодекса), налогов и другие обязательных платежей в бюджет (статья 114 Налогового кодекса), инвестиционных налоговых преференций (статья 123 Налогового кодекса) и др.

Не включаются в форму 300.00 расходы по начисленным доходам и иным выплатам физическим лицам, вознаграждения, амортизационные отчисления по фиксированным активам, налоги и другие обязательные платежи в бюджет, инвестиционные налоговые преференции и др.