| ||||||||||||||||||||
|
|
|
А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
ТОО занимается оптовой реализацией вина, которое приобретается из Германии от компании-производителя. Для решения коммерческих вопросов были приглашены представители от компании-производителя из Германии. Расходы по проживанию, питанию, транспорту, аренде помещения конференц-зала оплачивает ТОО. Какие возникают обязательства у ТОО по сдаче налоговых форм и оплате налогов, можно ли взять данные расходы на вычет?
Согласно подпункту 41 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, для целей Налогового кодекса физическое лицо - это гражданин РК, иностранец или лицо без гражданства. В соответствии с подпунктом 27 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса, не рассматриваются в качестве дохода физического лица представительские расходы по приему и обслуживанию лиц, произведенные в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса. Пунктами 1 и 2 статьи 102 Налогового кодекса определено, что к представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении следующих представительских мероприятий, независимо от места их проведения: 1) по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества; 2) по организации и (или) проведению заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов. К представительским расходам, в том числе относятся расходы на: 1) транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях, за исключением расходов, относимых в соответствии с подпунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках; 2) питание таких лиц в ходе проведения представительских мероприятий; 3) оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации; 4) аренду и (или) оформление помещения для проведения представительских мероприятий. Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на проживание приглашенных лиц, оформление виз для таких лиц, организацию досуга, развлечений, отдыха, а также расходы, не относимые в соответствии с настоящим пунктом к расходам на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях. К расходам на транспортное обеспечение не относятся расходы на проезд железнодорожным, морским и воздушным транспортом участников представительского мероприятия. Согласно пункту 4 статьи 102 Налогового кодекса, представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 % от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса, за налоговый период. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации расходы по приему представителей немецкой фирмы для поддержания взаимного сотрудничества в виде аренды конференц-зала, питания в ходе проведения встречи и транспортного обслуживания (автомобильным транспортом) гостей в ходе их приема можно признать представительскими расходами. Представительские расходы ТОО не являются доходом физических лиц-нерезидентов (гостей) и относятся на вычеты при исчислении КПН. В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами физического лица-нерезидента из источников в РК признаются, в том числе, доходы в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем. В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе: оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц; отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг; списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента; Пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса определено, что доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса (20 %), без осуществления налоговых вычетов. Исчисление и удержание ИПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производится налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту. Перечисление ИПН с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом. Согласно пункту 9 статьи 201 Налогового кодекса, при уплате налоговым агентом суммы ИПН, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты считается исполненной. Декларация по ИПН и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (форма 210.00) представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды. Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы ТОО по оплате проезда, проживания, питания (за исключением питания в ходе встречи по поддержанию сотрудничества) физических лиц-нерезидентов, представителей немецкой фирмы, будут являться их (физических лиц-нерезидентов) доходом, которые подлежат обложению ИПН у источника выплаты по ставке 20 %. ТОО, как налоговый агент, обязано исчислить (удержать) ИПН у источника выплаты с доходов физических лиц-нерезидентов, отразить его в Декларации формы 210.00 и уплатить в бюджет (возможно за счет собственных средств). Пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса определено, что затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, при исчислении КПН вычету не подлежат. В связи с чем, в рассматриваемой ситуации расходы ТОО по оплате проезда, проживания, питания (за исключением питания в ходе встречи по поддержанию сотрудничества) физических лиц-нерезидентов, представителей немецкой фирмы, на вычеты при исчислении КПН не относятся.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |