Как оформляется строительство склада на территории учредителя? (К. Алпыспаева, 23 июня 2014 г.)

К. Алпыспаева, налоговый консультант

КАК ОФОРМЛЯЕТСЯ СТРОИТЕЛЬСТВО СКЛАДА НА ТЕРРИТОРИИ УЧРЕДИТЕЛЯ?

ТОО работает на общеустановленном режиме, планирует строительство склада на территории учредителя. Какой договор нужно заключить между ТОО и учредителем? Как ТОО относить на расходы затраты по строительству склада, который в дальнейшем будет использоваться для нужд ТОО? Может ли учредитель открыть дополнительно ИП? Будет ли ТОО относить эти затраты на расходы по аренде?

Положения Гражданского кодекса. Согласно статье 651 Гражданского кодекса по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иную строительную работу, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работы, принять ее результат и уплатить за нее обусловленную цену.

Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных, неразрывно связанных со строящимся объектом, работ. Правила этого параграфа применяются также при капитальном ремонте зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.

Если это предусмотрено договором, подрядчик принимает на себя обязанность обеспечить эксплуатацию объекта после его принятия заказчиком в течение указанного в договоре срока.

При договоре о строительстве «под ключ» подрядчик принимает на себя все обязанности по строительству и его обеспечению и должен сдать заказчику объект, готовый к эксплуатации, согласно договорным условиям.

Собственником незавершенного строительства до его сдачи заказчику и оплаты работ является подрядчик.

В случаях, когда по договору строительного подряда выполняются работы для удовлетворения бытовых или других личных потребностей гражданина (заказчика), к такому договору соответственно применяются правила о правах заказчика по договору бытового подряда.

Бухгалтерский учет незавершенного строительства осуществляется в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» на одноименном счете 2930 «Незавершенное строительство», где учитываются затраты по незавершенному строительству, например, затраты:

Затраты по договору включают:

(a) затраты, непосредственно связанные с определенным договором;

(b) затраты, которые относятся к договорной деятельности в целом, и могут быть распределены на данный договор; и

(c) такие другие затраты, которые отдельно возмещаются заказчиком в соответствии с условиями договора.

Затраты, непосредственно связанные с определенным договором, включают:

(a) затраты на оплату труда строителей, включая контроль на строительной площадке;

(b) стоимость материалов, использованных при строительстве;

(c) амортизацию основных средств, используемых при выполнении условий договора;

(d) затраты на перемещение основных средств и материалов на строительную площадку и с нее;

(e) затраты на аренду основных средств;

(f) затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

(g) предполагаемые затраты на устранение ошибок и выполнение гарантированного объема работ, включая ожидаемые затраты на гарантийное обслуживание; и

(h) претензии третьих лиц.

Затраты, которые могут быть отнесены к договорной деятельности в целом и могут быть распределены на отдельные договоры, включают:

(a) страховые платежи;

(b) затраты на конструкторскую и техническую поддержку, которые не связаны непосредственно с отдельным договором; и

(c) накладные строительные расходы.

Нормативная база. Согласно статье 187 Налогового кодекса к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

1) имущественный доход;

2) доход ИП;

3) доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов;

4) прочие доходы.

Согласно пункту 2 статьи 27 Закона «О частном предпринимательстве» обязательной государственной регистрации подлежат ИП, которые отвечают одному из следующих условий:

1) используют труд наемных работников на постоянной основе;

2) имеют от частного предпринимательства СГД, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством РК, в размере, превышающем не облагаемый налогом размер СГД, установленный для физических лиц законами РК.

Деятельность перечисленных ИП без государственной регистрации запрещается.

При этом в соответствии со статьей 12 Гражданского кодекса, под физическими лицами понимаются граждане РК, граждане других государств, а также лица без гражданства.

Пунктом 3 статьи 1 Закона, установлено, что ИП - гражданин РК или оралман, осуществляющий индивидуальное предпринимательство без образования юридического лица и соответствующий критериям, указанным в пунктах 3 и 7 статьи 6 этого Закона.

Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Кодексом.

Рекомендации автора. Таким образом, при получении физическим лицом доходов от сдачи имущества в аренду необходимо встать на учет в территориальный налоговый орган в качестве ИП, далее нужно выбрать режим налогообложения. Между учредителем и юридическим лицом необходимо заключить договор строительного подряда, подрядчик учитывает все расходы и после завершения строительства передает здание учредителю в собственность, налогоплательщик, не имея дохода, не может отнести на вычеты расходы по строительству здания. За учредителем будет задолженность по построенному зданию, в счет этой задолженности производится аренда этого объекта. По итогам деятельности можно начислить учредителю дивиденды, которые также нужно направить на уменьшение задолженности. Учредитель при передаче здания в аренду может зарегистрировать ИП, или можно с суммы арендной платы удерживать ИПН у источника выплаты. Зарегистрировать ИП лучше до заключения договора аренды, в период строительства ИП не нужен.