|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
С. Битебаева, МВА Член АССА Профессиональный бухгалтер РК
КАК В СГД УЧЕСТЬ БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ?
В ТОО два учредителя -нерезидента Киргизия и Россия. Необходимо сделать беспроцентный заем от них на сумму примерно в районе 10тыс. долларов. Какой идет расчет в конце года при составлении СГД по этим займам и выплачивается ли процент вознаграждения, ведь заем беспроцентный? Или в течение года тоже надо делать бух.операции какие-то? Какие обязательства появляются у ТОО перед ними.
Положения ГК. Правовая форма отношений, в рамках которых осуществляется представление предмета займа с возникновением обязательства по его возврату, обозначается категорией «заем». При этом имущественные отношения в виде «займа» регламентируются главой 36 Гражданского кодекса РК (с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.04.2009 г.) (далее - ГК РК). Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса РК по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных ГК РК или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Статья 715 Гражданского кодекса РК пункт 3 Юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения. При этом необходимо учитывать, что представление займа - означает оказание услуг, если даже заем возвратный и без вознаграждения. Необходимо, просмотреть условия договора и сроки возврата займа, график погашения, если есть.
Условия займов: Если у Вас прописано, что заем беспроцентный, то Вы не будете выплачивать вознаграждение. На какой срок выдан заем и будут ли они возвращены? - необходимо знать, чтобы определиться с классификацией краткосрочной или долгосрочной.
Валюта займов: В какой валюте предоставляются займы учредителям? - тенге, то никаких бухгалтерских проводок в течение года, в иностранной валюте - пересчет курсовой разницы на конец каждого месяца. Курсовая разница, возникающая при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при их первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности признается Компанией в качестве дохода на счете 6250 «Доходы от курсовой разницы» или расхода на счете 7430 «Расходы по курсовой разнице» в том периоде, в котором они возникают. Курсовая разница возникает в результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей по данной валютной операции. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же периода, то курсовая разница признается Компанией в этом периоде. Когда расчет по операции производится в периоде, следующим за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.
Поскольку заем по своей сути является возвратным, то у заемщика, в данном случае у ТОО не возникает безвозмездно полученного дохода, подлежащего налогообложению. То есть, в совокупный годовой доход заемщика - ТОО для исчисления КПН, сумма полученного займа не включается.
Однако, в том случае, если кредитор «простит долг», то заемщик включит сумму займа в СГД для целей исчисления КПН на основании пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса.
Положения МСФО. Первоначальное признание таких займов, которые являются финансовыми обязательствами, осуществляется по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». Справедливая стоимость займа, полученного на нерыночных условиях (беспроцентный заем) представляет собой текущую стоимость всех будущих выплат денежных средств, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента, выпущенного с аналогичным кредитным рейтингом, которая рассчитывается по формуле:
PV = FVх1/(1+i)ª, где: FV - будущая стоимость, PV -текущая (дисконтированная) стоимость, i - процентная ставка, а - срок (число периодов).
В случае, если эффект дисконтирования можно признать несущественным, то справедливая стоимость займа на момент первоначального признания будет равна сумме займа, по которой он будет погашен. МСФО допускают в случае несущественности суммы не учитывать сумму «сэкономленного вознаграждения».
Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.
Согласно вышеизложенной информации у ТОО будут обязательства перед учредителями по выплате основной суммы займов, с учетом, что займы беспроцентные и если иное не указано в договорах займа.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |