Условный пример составления индивидуальным предпринимателем формы 910.00 в 2014 году (Г. Митюгина, 25 июля 2014 г.)

Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,

член Палаты налоговых консультантов РК

УСЛОВНЫЙ ПРИМЕР СОСТАВЛЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ФОРМЫ 910.00 В 2014 ГОДУ

Условия примера.

В I полугодии 2014 года у индивидуального предпринимателя, работающего с применением СНР на основе упрощенной декларации, было два наемных работника, граждане РК. Работники не являются пенсионерами, а также написали заявления на налоговый вычет в размере 1 МРЗП в месяц (19 966 тг.). Работникам установлен оклад 130 000 тг. и - 150 000 тг. За полугодие доход индивидуального предпринимателя составил 15 630 000 тенге. Индивидуальный предприниматель заявил ежемесячный доход для исчисления ОПВ за себя в сумме 100 000 тенге, за полгода заявленный доход составит 600 000 тенге.

В разделе «Исчисление налогов» построчно отражаются следующие показатели:

в строке 910.00.001 - доход, полученный за отчетное полугодие - 15 630 000 тенге. Примечание. Доход индивидуального предпринимателя, применяющего СНР для субъектов малого бизнеса, определяется в соответствии с пунктами 4 и 6 статьи 427 Налогового кодекса, а также другими ее положениями.

в строке 910.00.002 - «0»;

в строке 910.00.003 - среднесписочная численность работников за налоговый период, включая самого индивидуального предпринимателя, - 3 человека.

Среднесписочная численность работников за полугодие определяется по формуле ((А + В + С + D + Е + F) / 6 месяца + 1), где А + В + С +D + Е + F - число работников за каждый месяц первого полугодия. Если среднесписочная численность работников составит дробное значение от 0,5 и выше, то такое значение подлежит округлению до целой единицы, ниже 0,5 - округлению не подлежит. Этот показатель необходим для подтверждения, что индивидуальный предприниматель соблюдает установленный предел по численности в статье 433 налогового кодекса - 25 человек;

в строке 910.00.004 - среднемесячная заработная плата на одного наемного работника - 140 000 тенге (доходы ИП не должны участвовать в расчете).

Индивидуальный предприниматель выплачивал работникам доходы в размере окладов, исчисление среднемесячной заработной платы осуществляется в следующем порядке: (130 000 тг. + 150 000 тг. = 280 000 × 6 = 1 680 000 : 2чел. : 6мес. = 140 000 тг.). Если в течение полугодия по месяцам доходы работников менялись, то необходимо найти среднюю зарплату по месяцам, затем сложить за шесть месяцев, разделить на 6 и на 2. Этот показатель исчисляется для того, чтобы определить, может ли предприниматель уменьшить общую сумму налога, исчисленного по декларации на 1,5% за каждого работника, как это предусмотрено пунктом 2 статьи 436 Налогового кодекса. Уменьшение исчисленного по упрощенной декларации налога возможно, если среднемесячная заработная плата на одного работника у ИП будет больше, чем 2 МРЗП (19966 тг. × 2 = 39 932 тг.). Так как среднемесячная заработная плата на одного работника превысила 2 МРЗП, предприниматель может уменьшить общую сумму исчисленного налога по декларации на 1,5% за каждого работника, т.е. на 3,0 % (1,5% × 2);

в строке 910.00.005 - общая сумма налога, исчисленная по упрощенной декларации от полученного дохода по ставке 3%, - 468 900 тенге (15 630 000 тг.× 3%);

в строке 910.00.006 - уменьшение общей суммы налога, из расчета на 1,5% за каждого работника, - 14 067 тенге (468 900 ×1,5% × 2 работника);

в строке 910.00.007 - разница между показателями строк 910.00.005 и 910.00.006 - 454 833 тенге (468 900-14067), - сумма налога после корректировки;

в строке 910.00.008 - исчисленный индивидуальный подоходный налог, в размере 0,5 от суммы налога после корректировки - 227 417 тенге (454 833тг. × 0,5);

Исчисленный социальный налог также равен 227 417 тг.

Показатель строки 910.00.009 «сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет» будет определен после расчета социальных отчислений за работников.

В разделе декларации «Исчисление социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов за индивидуального предпринимателя».

В строке 910.00.010 указывается доход, с которого исчисляются социальные отчисления за индивидуального предпринимателя в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании, при этом за месяц доход для исчисления социальных отчислений за ИП не должен превышать 10 МРЗП (в 2014году - 199 660 тенге). В примере расчетный месячный доход предпринимателя превышает 10 МРЗП (15 630000 / 6 мес = 2 605 000тг.). В связи с этим исчисление социальных отчислений индивидуальный предприниматель в свою пользу производит от полученного дохода с соблюдением установленного предела: 1 197 960 тенге (199 660 тенге × 6 мес.), что отражается в строке 910.00.010;

в строку 910.00.011 указывается сумма социальных отчислений за самого индивидуального предпринимателя, исчисленная по ставке 5% от дохода, указанного в строке 910.00.010 - 59 898 тенге (1 197 960тенге × 5%);

в строке 910.00.012 индивидуальным предпринимателем показывается заявленный доход для исчисления ОПВ в свою пользу за полугодие в сумме 600 000 тенге (100 000 тг.× 6 мес.);

в строке 910.00.013 указывается сумма ОПВ за первое полугодие за самого индивидуального предпринимателя - 60 000 тенге (600 000 тенге × 10%).

В разделе «Исчисление индивидуального подоходного налога, социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов с доходов физических лиц».

В строке 910.00.014 указывается сумма ИПН, исчисленного с начисленных и выплаченных доходов гражданам Республики Казахстан, и подлежащего перечислению в бюджет за отчетное полугодие - 127 241 тенге (1272408 × 10%). По условиям примера в эту строку вносится ИПН, исчисленный от облагаемого дохода, в сумме 1 272 408 тенге: (150000 + 130000) × 6 мес.= 1 680 000 - 168 000 ОПВ - 239592 МЗП (19966 × 2чел × 6 мес.).

Так как у индивидуального предпринимателя нет иностранных работников, и он не производил выплат иностранцам, строка 910.00.015 не заполняется.

В строке 910.00.016 указывается сумма начисленных за полугодие доходов двум работникам, из которых должны удерживаться ОПВ - 1 680 000 тенге (130000 + 150000 = 280000 × 6 мес.);

в строке 910.00.017 отражается сумма ОПВ, исчисленная и удержанная с выплаченных доходов работникам и подлежащая перечислению за первое полугодие 2014 года в ЕНПФ - 168 000 тенге (1 680 000 × 10%).

Строки 910.00.018 и 910.00.019 в условном примере не заполняются, т.к. индивидуальный предприниматель не платит обязательных профессиональных пенсионных взносов.

В строке 910.00.020 указываются доходы работников, не превышающие предела 10 МРЗП в месяц у каждого, из которых должны исчисляться социальные отчислений, с учетом пункта 5 Правил по исчислению социальных отчислений. По условиям примера доход за месяц у каждого работника не превышает 10 МРЗП, поэтому социальные отчисления исчисляются от начисленного им за полгода дохода, из которых исключаются обязательные пенсионные взносы: 1 680 000 тенге - 168 000 тенге ОПВ = 1 512 000 тенге - строка 910.00.20.

В строке 910.00.021 отражается сумма социальных отчислений, исчисленная по ставке 5% от показателя строки 910.00.020 и подлежащая уплате за первое полугодие за работников в ГФСС - 75 600 тенге (1 512 000 тенге × 5%).

Расчеты по работникам должны производиться в налоговом регистре, утвержденном Постановление Правительства РК от 8 мая 2013 года № 458. В декларацию переносятся итоги из налогового регистра за полугодие.

Для определения социального налога к уплате в бюджет необходимо в соответствии с пунктом 2 статьи 437 Налогового кодекса от суммы социального налога, исчисленного по декларации (227 417 тг.), отнять сумму социальных отчислений, исчисленных ИП за себя и за работников (59898 + 75600): 227 417тг. - 59 898 тг. со за ИП - 75 600 тг. со за работников = 91 919 тенге. Сумма 91 919 тенге вносится в строку 910.00.009 декларации - социальный налог к уплате в бюджет.

Упрощенная декларация по форме 910.00 должна быть представлена в налоговый орган не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. за 1 полугодие 2014 года - не позднее 15 августа 2014 года.