Какие налоговые обязательства у трех компаний, заключивших между собой договор на поставку товаров? (Г. Дорошева, 8 декабря 2014 г.)

Г. Дорошева, партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА У ТРЕХ КОМПАНИЙ, ЗАКЛЮЧИВШИХ МЕЖДУ СОБОЙ ДОГОВОР НА ПОСТАВКУ ТОВАРОВ?

Казахстанское ТОО заключило договор с российской компанией на поставку товара, но место, куда будет поставлен товар, - склад в РК. Затем российская компания продает данный товар другой казахстанской компании. Товар не вывозится с территории РК. Какие налоговые обязательства появляются у трех компаний: казахстанской компании - первоначального поставщика, российской компании - как покупателя, так и поставщика, и у казахстанской компании - конечного покупателя (без вывоза товара через границу, вся деятельность проводится на территории РК, российское предприятие не имеет представительства в РК)? Россияне продают товар другой казахстанской компании. Резидент РК продает товар резиденту РФ, а тот в свою очередь продает его другому резиденту РК, без вывоза и ввоза через границу (все сделки происходят на территории РК).

При такой схеме прохождения товара возникают следующие налоговые обязательства по этапам сделки:

1. При приобретении товара у российского поставщика резидент РК - импортер (1) при ввозе товара на территорию РК в соответствии со статьей 276-2 Налогового кодекса уплачивает НДС и представляет в налоговые органы формы 320.00 и 328.00 (статья 276-20 Налогового кодекса).

2. При продаже импортируемых товаров резиденту РФ (2) налогоплательщик (1) признает доход от реализации и исчисляет НДС в общеустановленном порядке.

3. При продаже резидентом РФ (2) товара резиденту РК данный резидент (3) при выплате дохода нерезиденту за товар обязан уплатить КПН у источника выплаты по ставке 20% (пункт 1 статьи 192 и пункт 1 статьи 193 Налогового кодекса).

В дополнение, подобная сделка по своему характеру имеет налоговые риски, поскольку подпадает под действие Закона «О трансфертном ценообразовании».