Как списать стоимость спецодежды раньше срока? (К. Рахманов, 21 января 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАК СПИСАТЬ СТОИМОСТЬ СПЕЦОДЕЖДЫ РАНЬШЕ СРОКА?

Правительством РК было утверждено постановление № 172 от 30.01.2012 года «Об утверждении норм выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты за счет средств работодателя». Организация занимается строительно-монтажной деятельностью. Иногда спецодежда приходит в негодность раньше срока и не по вине работника (на строительных участках присутствует грязь, песок, камни и т. п., да и качество оставляет желать лучшего). Как производить списание недоамортизированной стоимости спецодежды (если возможно, то показать проводки)? Может ли организация устанавливать другие нормы, меньше указанных в постановлении № 172 от 30.01.2012 года, т. е. не ущемляющие права работников?

Положения Трудового кодекса. Подпункт 6 пункта 1 статьи 317 Трудового кодекса обязывает работодателя создать работникам необходимые санитарно-гигиенические условия, обеспечить выдачу и ремонт специальной одежды и обуви работников, снабжение их средствами профилактической обработки, моющими и дезинфицирующими средствами, медицинской аптечкой, молоком, лечебно-профилактическим питанием, средствами индивидуальной и коллективной защиты в соответствии с нормами, установленными уполномоченным органом по труду по согласованию с центральным уполномоченным органом по бюджетному планированию.

Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматривается в качестве дохода физического лица стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан.

Следовательно, если предприятие выдает спецодежду ранее истечения срока ее ношения, то это будет считаться доходом работника и подлежать обложению ИПН у источника выплаты.

Спецодежда не является фиксированным активом и не подлежит амортизации. Расходы по спецодежде списываются либо сразу в момент выдачи работникам либо на протяжении срока ношения этой спецодежды в виде расходов будущих периодов. Та часть стоимости спецодежды, которая еще не отнесена на расходы по причине досрочной утилизации и замены на новую спецодежду, добавляется к доходам работников, и облагается ИПН.

Бухгалтерские проводки будут следующие.

Первый вариант:

Дебет 8410 (или 7210) Кредит 1620 списание стоимости старой спецодежды, срок ношения которой еще не истек.

Дебет 8410 (или 7210) Кредит 3120 начисление ИПН у источника выплаты.

Или второй вариант:

Дебет 3350 Кредит 1620 выплата дохода физическому лицу в виде недосписанной стоимости спецодежды.

Дебет 8410 (или 7210) Кредит 3350 начисление дохода работников на стоимость старой спецодежды.

Дебет 3350 Кредит 3120 начисление ИПН у источника выплаты.

Также надо отметить, что данный доход будет облагаться СН и отчислениями в фонд социального страхования, с этого дохода будут удерживаться ОПВ.

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 2 статьи 110 Налогового вычету подлежат расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных подпунктами 2, 3, 7, 9 - 12, 14, 17 пункта 3 статьи 155 настоящего Кодекса. Поэтому по данной норме закона вычету подлежат только затраты в пределах установленных норм ношения спецодежды.

При досрочном списании спецодежды, если ее стоимость была включена в облагаемые доходы работников, можно эти затраты отнести на вычеты как расходы работодателя по доходам работников, подлежащих налогообложению. Это возможно согласно пункту 1 статьи 110 Налогового кодекса, который разрешает вычет расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 18, 19, 20 и 21 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса).

Предприятие может устанавливать другие нормы ношения спецодежды (отличающиеся от норм, указанных в Постановлении Правительства № 172 от 30.01.2012 года), только как уже говорилось выше, это будет приводить к появлению облагаемого дохода у работников и дополнительным налогам, удерживаемых у источника выплаты с фонда оплаты труда.