Удерживается ли ИПН с выигрышей в букмекерской конторы и как отразить в налоговой отчетности? (И. Смурыгина, 13 января 2015 г.) (утратил силу)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

УДЕРЖИВАЕТСЯ ЛИ ИПН С ВЫИГРЫШЕЙ В БУКМЕКЕРСКОЙ КОНТОРЫ И КАК ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ?

Удерживать ли ИПН у источника выплаты с иностранцев, т.е. граждан не имеющих вида на жительство, предоставляющих иностранный паспорт? В НК ничего не сказано, что при определении дохода в виде выигрышей, облагаемого у источника выплаты ИПН, сумма выигрыша должна уменьшаться на сумму ставки. Т.е. если ставка 1 000 тенге, выигрыш по этой ставке составил 5 000 тенге, облагаем ли ИПН у источника выплаты полностью 5 000, не отнимая ставку 1 000 тенге, верно? Согласно пункту 1 статьи 172 НК доходом в виде выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде выигрышей, подлежащий налогообложению, с учётом корректировок, предусмотренных статьёй 156 НК.

Нет ли других статей в НК, по которым ИПН у источника удерживается с меньшей суммы или вообще не удерживается? Например ст.157? Какие пункты ст.156 подходят к выплате выигрыша? Т.е. независимо от выигрыша, 500 тенге или 100 000 тенге я удерживаю 10%?

Можно ли применить ст. 172 п.3, если у ТОО  специальный налоговый режим «Игорный бизнес-букмекерская контора», ТОО сдает только ф.710,00 и 200.00.

В соответствии с подпунктом 44) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса выигрыши - любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам и долговым ценным бумагам, а также доходы в виде имущественной выгоды, полученной в азартной игре и (или) пари.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога у источника выплаты с доходов в виде выигрышей иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее - иностранное лицо-резидент), а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке, установленном настоящей главой 18, главой 19 и статьей 202 Налогового кодекса Кодекса, по ставкам, которые предусмотрены статьей 158 Налогового кодекса (10%). На основании пунктов 1,2 и подпункта 15) пункта 3 статьи 155 Главы 18 Налогового кодекса объектами обложения индивидуальным подоходным налогом (ИПН) являются доходы физического лица в виде доходов, облагаемых и не облагаемых у источника выплаты;

Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами в случаях, порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом. При этом. не рассматриваются в качестве дохода физического лица суммы выигрышей, ранее обложенные индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание такого налога у источника выплаты.

Согласно пункту 4) статьи 160 и статье 172 главы 19 Налогового кодекса доход в виде выигрышей относится к доходам, облагаемым у источника выплаты.

 Доходом в виде выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса. Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных статьёй 158 к сумме начисленного дохода в виде выигрышей, облагаемого у источника выплаты. Таким образом, базой для исчисления ИПН будет являться сумма выигрыша, выплачиваемая игрокам, без учёта внесённой ставки. При этом, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса корректировка предусмотрена только для выигрышей по лотерее. Согласно пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса сумма удержанного индивидуального подоходного налога при выплате выигрыша, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет индивидуального подоходного налога, исчисленного за налоговый период индивидуальным предпринимателем, осуществляющим исчисление и уплату налогов в порядке, установленном статьями 178 и 179 Налогового кодекса, то есть, осуществляющим расчёты с бюджетом в общеустановленном порядке или формирующим налогооблагаемый доход (доходы и вычеты). Исходя из вопроса, следует, что Вы являетесь индивидуальным предпринимателем. И в связи с тем, что Вы осуществляете деятельность букмекерской конторы, соответственно, на основании главы 59 Налогового кодекса, Вы являетесь плательщиком на игорный бизнес, где объектом обложения являются касса букмекерской конторы или электронная касса букмекерской конторы. При этом ставка налога на игорный бизнес устанавливается и исчисляется и с единицы объекта налогообложения, исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода. Следовательно, применить пункт 3 статьи 172 Налогового кодекса, вправе будет только ИП, осуществляющий общеустановленный порядок расчетов с бюджетом, у которого удержали ИПН у источника при выплате ему выигрыша(ей).

В соответствии с пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса доходы налогоплательщика в виде выигрышей, облагаются налогом по ставке 10 %.

Таким образом, при выплате доходов в виде выигрышей физическим лицам-гражданам РК и иностранцам-резидентам, букмекерская контора (ИП), как налоговый агент обязана удержать ИПН по ставке 10% или заплатить в бюджет за счет собственных средств.

На основании статьи 154-1 главы 18 Налогового кодекса исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физических лиц-нерезидентов (иностранцев), а также представление налоговой отчетности производятся в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса. В соответствии со статьёй 200-1 главы 25 Налогового кодекса выигрыши не относятся к доходам нерезидента, подлежащим освобождению от удержания ИПН.

Согласно подпункту 24) пункта 1 статьи 192 и статье 201 и Налогового кодекса выигрыши, выплачиваемые резидентом или нерезидентом, имеющим постоянное учреждение в Республике Казахстан, если выплата выигрыша связана с деятельностью такого постоянного учреждения, являются доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан. Доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, в том числе выигрыши, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов. Исчисление и удержание ИПН по выигрышам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту. При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода.

Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту.

Налоговый агент, в том числе ИП, обязан перечислить суммы индивидуального подоходного налога, удержанного у источника выплаты, в сроки, установленные статьей 161 Налогового кодекса. При этом, при уплате налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты считается исполненной. На основании подпункта 1) статьи 194 Налогового кодекса доходы, в том числе выигрыши нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке Таким образом, при выплате доходов в виде выигрышей иностранным гражданам-нерезидентам, Вы как налоговый агент обязан удержать ИПН по ставке 20% или заплатить в бюджет за счет собственных средств.