|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИИ ЗАРУБЕЖНОГО ФИЛИАЛА?
ТОО имеет филиал (не дочернюю компанию) в США, штат Техас. Филиал осуществляет хоз. деятельность, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в американском банке и статус постоянного учреждения США, ведет учет по законам штата Техас, отчитывается и оплачивает все налоги в бюджет штата с доходов, полученных в США. Должно ли ТОО у себя в бухгалтерском учете отражать все текущие операции филиала (доходы-расходы, требования - обязательства) или достаточно по завершению отчетного года провести консолидацию финансовой отчетности филиала с финансовой отчетностью ТОО? Как практически отразить хоз. деятельность филиала в бух.учете ТОО, при условии, что ТОО не получает ежедневную информацию о произведенных операциях и не ведет расчетный счет филиала? ТОО в конце года получает реестр всех доходно-расходных операций филиала за год. Прошу показать на конкретном примере в бух. проводках трех операций:1. В филиале приобретен компьютер за 2000 дол.2. Филиал оплатил коммунальные платежи за свой офис -1000 дол.3. Филиал получил доход от своей деятельности в США-10000 дол. При таких проводках будет возникать дебиторская и кредиторская задолженность, а как ее закрыть, если в ТОО не отражается расчетный счет филиала? Как будут закрываться дебиторская и кредиторская задолженность в бух. учете ТОО, при консолидации фин. отчетности ТОО с филиалом.
Так как филиал является структурным подразделением компании, то финансовая отчетность этой компании должна включать финансовые данные филиала. При этом компания самостоятельно может решить, каким образом данные филиала будут отражаться на счетах головного предприятия. Возможны следующие варианты ведения учета и формирования финансовой отчетности: -все обороты филиала конвертируются в тенге по курсу на день совершения операции и включаются в электронную систему ведения учета головной компании, при этом филиал также ведет бухгалтерский учет согласно нормам, установленным законодательством США; -филиал ведет бухгалтерский учет в своей системе в США в долларах, потом все его данные для финансовой отчетности конвертируются в тенге по курсу на день совершения операции и включаются в отдельную систему ведения учета для целей бухгалтерского учета и налоговой отчетности в РК, головная компания ведет учет в своей отдельной системе, потом составляется сводная финансовая отчетность и налоговая отчетность. То есть второй вариант проще, так как предполагает отдельное ведение учета, а потом общий свод. Законодательство РК о бухгалтерском учете (статья 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» 28 февраля 2007 года № 234-III) гласит, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться: 1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий; 2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий; 3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным). В соответствии с пунктом 15 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1172, операции и события отражаются в бухгалтерской документации с подкреплением оригиналами первичных документов. Согласно пункту 4 статьи 6 закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании типового плана счетов бухгалтерского учета организаций, соответствующего требованиям, установленным уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан. Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается индивидуальным предпринимателем или должностными лицами юридического лица (далее - руководство), которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей индивидуального предпринимателя или организации. Таким образом, порядок ведения вашего аналитического учета (то есть учет в разрезе головной компании и филиала) может устанавливаться вашей учетной политикой. Необходимо учитывать тот факт, что основа учета и представления финансовой отчетности филиала в США - это система ГААП США (GAAP USA), а основа учета в Казахстане - МСФО. Эти системы имеют определенные различия, поэтому возможна разная трактовка одних и тех же операций и событий в США и в РК. Поэтому вам лучше всего предусмотреть в своей учетной политике, что объединение финансовой отчетности будет на основе сложения бухгалтерских данных из бухгалтерских регистров, которые будут вестись в филиале и в головной компании. Если филиал в США ведет учет в соответствии с местными нормами бухгалтерского учета, то возможно объединение ваших данных с филиалом на уровне финансовой отчетности. То есть отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий у вас может происходить в двух уровнях: на уровне филиала и на уровне головной компании. Однако согласно нормам закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» необходимо каждую запись подтверждать первичными документами, то есть все активы, пассивы, доходы и расходы филиала должны подтверждаться документацией. То есть в случае объединения данных филиала и головной компании необходимо иметь бухгалтерские регистры с подтверждающими документами филиала. У вас могут отдельные регистры бухгалтерского учета с филиала, отдельные бухгалтерские регистры головной компании. Итоговые показатели обеих регистров дадут достоверную картину отражения в бухгалтерском учете всех операций и событий в целом по компании с учетом данных филиала. При этом первичная документация может храниться в самом филиале. Движение денег филиала (выписки со счета): в этом случае необходимо иметь выписки банка в своей подтверждающей документации, чтобы ваш отчет о движении денег был недостоверным. Также как доходы и расходы филиала, которые должны отражаться по курсу валюты на день совершения операции. Что касается дебиторской и кредиторской задолженностей, то сальдо на конец периода должно отражаться в тенге по рыночному курсу валюты. Записи по операциям в филиале будут следующие: Дт 2410 Кт 3310 2 000 долларов по курсу в тенге на дату операции; Дт 7210 Кт 3310 1 000 долларов по курсу в тенге на дату операции; Дт 1210 Кт 6010 10 000 долларов по курсу на день свершения операции. Филиал может самостоятельно отражать у себя в учете данные операции, при оплате дебиторская и кредиторская задолженности обнулятся: Дт 3310 Кт 1030 2000 долларов Дт 3310 Кт 1030 1000 долларов Дт 1030 Кт 1210 10000 долларов.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |