Обязательно ли создавать резервы на сомнительные требования и сомнительные обязательства? (З. Зотова, 24 февраля 2015 г.)

З. Зотова, бухгалтер-практик, эксперт ИС «Бухгалтер»

ОБЯЗАТЕЛЬНО ЛИ СОЗДАВАТЬ РЕЗЕРВЫ НА СОМНИТЕЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ И СОМНИТЕЛЬНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА?

В нижеприведенных примерах по всем покупателям и поставщикам отсутствует возможность вернуть или изъять средства по разным причинам. В обязательном ли порядке создавать резерв? 1. Компания реализовала товар на сумму 100 000 тенге с НДС, но не получила оплату. Сомнительное требование? Проводки? 2. Компании оплатили 100 000 тенге с НДС, но товар не реализован. Найти покупателя для возврата денег не представляется возможным. Полученный аванс не будет являться сомнительным обязательством? Проводки? 3. Компании оплатили 100 000 тенге, товар реализован на 50 000 тенге. Компания - плательщик НДС. Будет ли являться оставшаяся часть сомнительным обязательством? Проводки? 4. Компании поставили товар на 100 000 тенге с НДС, но она не оплатила за него. Сомнительное обязательство? Проводки? 5. Компания оплатила, но ей не поставили товар. Аванс выданный не будет являться сомнительным требованием? Проводки? 6. Компания оплатила 100 000 тенге, поставили товар на 50 000 тенге. Поставщик - плательщик НДС. Будет ли оставшаяся часть считаться сомнительным требованием? Проводки?

Нормативная база. Сомнительные требования. В соответствии со статьей 105 Налогового кодекса сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования.

Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с Налоговым кодексом. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;

2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Согласно статье 240 Налогового кодекса корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям производится, если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию по истечении трех лет с начала налогового периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования.

Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящим пунктом производится при соблюдении условий, указанных в статье 105 Налогового кодекса.

Уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату совершения оборота по реализации.

В случае получения оплаты за реализованные товары, работы, услуги после использования плательщиком налога на добавленную стоимость права, предоставленного ему в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в том налоговом периоде, в котором была получена оплата.

1) Компания реализовала товар на сумму 100 000 тенге с НДС, но не получила оплату.

Комментарии. В момент реализации товара образуется Дебиторская задолженность клиентов/заказчиков или другими словами сказать требование к получению денежных средств. На основании вышеизложенного требования, возникшие в результате реализации товаров и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными требованиями и подлежат списанию в пределах ранее признанного дохода с учетом корректировки начисленной суммы НДС с применением ставки НДС, действующей на дату совершения оборота по реализации. Сомнительные требования относятся на вычеты при наличии подтверждающих документов: договора, подписанных актов или накладных, счета-фактуры.

Проводки:

5) Компания оплатила, но ей не поставили товар. Аванс выданный не будет являться сомнительным требованием? Проводки?

6) Компания оплатила 100 000 тенге, поставили товар на 50 000 тенге. Поставщик - плательщик НДС. Будет ли оставшаяся часть считаться сомнительным требованием? Проводки?

Комментарии. В статье 105 Налогового кодекса дано однозначное определение сомнительных требований, согласно которому авансы выплаченные нельзя признать сомнительными требованиями и, следовательно, отнести на вычеты. Таким образом, так как авансы выплаченные не относятся к сомнительным требованиям, то, следовательно, они списываются на расходы за счет чистой прибыли даже по истечении трехлетнего периода.

Проводки по ситуации 5:

Проводки по ситуации 6:

Нормативная база. Сомнительные обязательства. В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, признаются сомнительными.

Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит исключению из зачета в порядке, установленном разделом 8 Налогового кодекса.

Доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1 - 3 пункта 2 статьи 89 Налогового кодекса:

- со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;

- со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.

Согласно статье 259 Налогового кодекса корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, по сомнительным обязательствам, при списании обязательств происходит в случаях, если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными в соответствии с положениями настоящего Кодекса, то сумма налога на добавленную стоимость, ранее принятого в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с даты возникновения обязательства, кроме налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет на основании подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса.

Корректировка, предусмотренная настоящей статьей, производится по ставке налога на добавленную стоимость, указанной в счете-фактуре, выписанном поставщиком товаров, работ, услуг при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг, по которым производится корректировка.

4) Компании поставили товар на 100 000 тенге с НДС, но она не оплатила за него. Сомнительное обязательство? Проводки?

Комментарии. При получении товара возникает обязательство погасить образовавшуюся задолженность перед кредитором. На основании вышеизложенного, кредиторская задолженность, возникшая перед поставщиком и не погашенная в течение трех лет, подлежит признанию в качестве дохода по сомнительному обязательству с включением его в совокупный годовой доход. НДС, ранее принятый в зачет, подлежит корректировки по ставке НДС, указанной в счете-фактуре, выписанном поставщиком товаров, работ, услуг при совершении оборота по реализации.

Проводки по ситуации 4:

2) Компании оплатили 100 000 тенге с НДС, но товар не реализован. Найти покупателя для возврата денег не представляется возможным. Полученный аванс не будет являться сомнительным обязательством? Проводки?

3) Компании оплатили 100 000 тенге, товар реализован на 50 000 тенге. Компания - плательщик НДС. Будет ли являться оставшаяся часть сомнительным обязательством? Проводки?

Комментарии. На основании статьи 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам и не удовлетворенные в течении 3-ех летнего периода признаются сомнительными. На основании этого, авансы полученные не могут рассматриваться как сомнительные обязательства.

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса авансы полученные рассматриваются в качестве дохода от списания обязательств, если они не исполнены в срок и не востребованы кредитором. В этом случае они признаются доходом от списания обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами РК. Согласно Гражданскому кодексу общий срок исковой давности равен трем годам (пункт 1 статьи 178 кодекса).

Проводки по ситуации 2:

Проводки по ситуации 3:

Резерв. Дебиторская задолженность - это обязательства юридических и физических лиц перед организацией. Дебиторская задолженность возникает в момент отпуска товаров и услуг покупателям и заказчикам, а оплата за них еще не произведена. Организации в своей хозяйственной деятельности сталкиваются с ситуацией, когда не происходит гашение дебиторской задолженности, в таких случаях и принято производить создание резерва по сомнительным долгам. Основной целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в отчетности достоверной суммы дебиторской задолженности, которую организация скорей всего сможет получить. При создании резерва показатели финансовой отчетности выглядят более реально. Расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражаются путем формирования резерва по сомнительным долгам, он создается и отражается в конце года. В финансовой отчетности дебиторская задолженность показывается за минусом резерва.

В связи с тем, что Законодательными актами по бухгалтерскому учету не предусмотрены четкие правила формирования резерва, поэтому порядок формирования резерва организация должна разработать самостоятельно и утвердить его в учетной политике. Таким образом, если дебиторская задолженность большая, то целесообразней предусмотреть в своей учетной политике начисление резерва.

Проводки: