Обязан ли ИП, работающий по упрощенной декларации, зарегистрироваться по учету НДС при экспорте товара? (И. Смурыгина, 5 октября 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

ОБЯЗАН ЛИ ИП, РАБОТАЮЩИЙ ПО УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ, ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ ПО УЧЕТУ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРА?

ИП на СНР планирует продавать товар на экспорт в Китай.  1)необходимо ли вставать на учет по НДС при экспорте товара, 2) если встаем, то ставка НДС 0%. 3)какие процедуры по возврату НДС?

Разъяснения специалиста

1) Положения НК: В соответствии с положениями статьи 568 Налогового кодекса обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат индивидуальные предприниматели, если размер оборота с нарастающим итогом с начала года превышает в течение календарного года 30000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость оборот налогоплательщика, в том числе ИП включает/учитывает обороты, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса:

1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Республике Казахстан;

2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан.

Вывод. Таким образом, независимо от того, если оборот у ИП по экспорту товаров превысит 30000-кратный размер МРП, индивидуальный предприниматель не должен вставать на учет по НДС, так как для обязательной постановки на учет в качестве плательщика НДС учитываются обороты по реализации товаров, осуществляемые только в Республике Казахстан.

2) Положения НК: Согласно Налогового кодекса оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке. Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан.

Применительно к рассматриваемой ситуации (при экспорте товаров ИП), подтверждением экспорта товаров является представление документов, указанных в Налогового кодекса, к которым относятся:

1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;

2) копия декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Таможенного союза;

3) копия полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование:

- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием периодического таможенного декларирования;:

- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием временного таможенного декларирования;

4) копии товаросопроводительных документов.

Вывод. Таким образом, для подтверждения экспорта товаров в Китай ИП необходимы документы, перечисленные в пункте 1 статьи 243 Налогового кодекса.

Также, при экспорте товара в Китай у ИП дополнительно никаких налоговых обязательств не возникает, в том числе по обязательному уведомлению налогового органа по месту регистрации ИП о предстоящем экспорте.

3) Положения НК: Согласно Налоговому кодексу возврату из бюджета подлежит превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее - превышение НДС), в порядке, установленном Налогового кодекса.

По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:

1) плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения НДС, составлял не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации (пункт 3 статьи 272 Налогового кодекса).

Если плательщик НДС не указал в декларации по НДС за налоговый период требование о возврате превышения НДС, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС или может быть предъявлено к возврату.

К постоянной реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, относится реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по нулевой ставке, осуществляемых не реже одного раза в квартал в течение двух последовательных кварталов, предшествующих налоговому периоду, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому определяется сумма превышения НДС, подлежащая возврату.

Выводы. Таким образом, возврат НДС осуществляется только по превышению суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившемуся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, осуществляемым плательщиками НДС, в том числе ИП.

На основании этого, так как на момент реализации товаров на экспорт в Китай, ИП не являлся плательщиком НДС и не формировал превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации по НДС (форма 300.00) нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, следовательно, в данном случае, осуществление возврата НДС не применимо, даже в случае постоянной реализации товаров на экспорт.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.