Как учитывается краткосрочный беспроцентный заем от учредителя в бухгалтерском и налоговом учете? (Д. Пак, 30 октября 2020 г.)

Как учитывается краткосрочный беспроцентный заем от учредителя в бухгалтерском и налоговом учете?

(Д. Пак, аудитор РК, аудиторская компания «ТрастФинАудит», 30 октября 2020 г.)

ТОО (ОУР, НДС) заключило с учредителем договор о беспроцентной финансовой помощи на 5 млн тенге на 12 месяцев. Возврат помощи происходит по истечению 12 месяцев (графика погашения нет). Как правильно учесть данную помощь в бухгалтерском и налоговом учете? Если бы ТОО взяло кредит в банке, то платило бы проценты. Значит ТОО получило доход в виде экономии на процентах. Как это учитывать? Какую отчетность нужно сдавать?

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности доход от финансирования в размере разницы между фактически полученным займом и его амортизированной стоимостью, который в последующие периоды списывается за счет увеличения суммы обязательств по займу с признанием расходов на финансирование признается только по долгосрочным займам, полученным на нерыночных условиях (беспроцентные или по ставке ниже рыночной), которые подлежат учету по амортизированной (дисконтированной) стоимости, когда сумма обязательства измеряется как текущая стоимость всех будущих денежных выплат, дисконтированных по процентной ставке в соответствии с сопутствующим риском.

Отсюда следует, что краткосрочные займы не дисконтируются, а подлежат учету в размере фактически полученных средств, в том числе полученные на нерыночных условиях.

В случае, если организация осуществляет ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с НСФО, то дисконтирование займов не отражается.

Подпунктом 9 пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса установлено, что в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются - если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 5 статьи 242 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 192 настоящего Кодекса, в качестве затрат в целях налогообложения не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих выплате (выплаченных).