Как отразить в учете операции по приобретению и продаже доли участия, и возникнут ли при этом затраты, списываемые за счет чистой прибыли? (А. Калденбергер, 5 июня 2017 г.)

Как отразить в учете операции по приобретению и продаже доли участия, и возникнут ли при этом затраты, списываемые за счет чистой прибыли?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 5 июня 2017 г.)

В июне 2016 года ТОО покупает 100% долю другого ТОО за 2 400 000 тенге, в мае 2017 года продает долю за 70 000 тенге. Как отразить в учете проводками эти операции, и будут ли эти затраты списываться за счет чистой прибыли?

В бухгалтерском учете нужно отразить выбытие доли участия (финансового актива), а также признание дохода.

Изначально, при приобретении доли участия за 2 400 000 тенге нужно признать финансовый актив, учитывая, что срок владения данным активом до года, то можно использовать счет 1150. Но, возможно, что в момент приобретения руководство ТОО не имело конкретных намерений относительно данной доли участия (например, не планировалась продажа в течении года после приобретения), поэтому инвестиция могла учитываться и на другом счете (например, на счете 2040).

Бухгалтерские проводки:

- приобретение доли участия:

Д-т счета 1150 или 2040 (или другой счет), К-т счета 3310 - 2 400 000 тенге.

- оплата стоимости доли участия:

Д-т счета 3310, К-т счета 1030 - 2 400 000 тенге.

- продажа доли участия:

- на балансовую стоимость:

Д-т счета 7410, К-т счета 1150 или 2040 (или другой счет) - 2 400 000 тенге.

- на сумму дохода:

Д-т счета 1210, К-т счета 6210 - 70 000 тенге.

- закрытие счета 7410 и 6210 на отчетную дату на итоговую прибыль (убыток):

Д-т счета 5610, К-т счета 7410 - 2 400 000 тенге.

Д-т счета 6210, К-т счета 5610 - 70 000 тенге.

Продажа доли участия приводит к убытку в сумме 2 330 000 тенге (70 000 - 2 400 000).

В налоговом учете (КПН) следует руководствоваться статьей 87 Налогового кодекса (с точки зрения данной статьи, доля участия относится к активам, не подлежащим амортизации).

Если при продаже доли участия образуется доход от прироста стоимости, то он включается в совокупный годовой доход и облагается КПН.

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 87 Налогового кодекса, по доле участия приростом стоимости по каждой ценной бумаге, долей участия признается:

1) при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом).