Имеет ли ТОО право на возврат НДС по экспортному товару, приобретенному у связанной стороны-сельхозпроизводителя, применяющей льготу по уплате НДС в размере 70%? (К. Рахманов, 13 октября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

ИМЕЕТ ЛИ ТОО ПРАВО НА ВОЗВРАТ НДС ПО ЭКСПОРТНОМУ ТОВАРУ, ПРИОБРЕТЕННОМУ У СВЯЗАННОЙ СТОРОНЫ-СЕЛЬХОЗПРОИЗВОДИТЕЛЯ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ ЛЬГОТУ ПО УПЛАТЕ НДС В РАЗМЕРЕ 70%?

ТОО является сельхозпроизводителем и пользуется льготой по НДС. Другое ТОО реализует на экспорт произведенную этой компанией продукцию по 0% ставке. Превышение суммы НДС, относимой в зачет, подлежит возврату из бюджета. При тематической проверке у налогового инспектора возник вопрос: компании являются аффилированными, и то, что ТОО применяет льготу по уменьшению НДС на 70% согласно Ст.267 пункт 3 -нарушение. Так ли это?

Согласно пункту 1 статьи 267 Налогового кодекса юридические лица, осуществляющие переработку сельскохозяйственного сырья, вправе производить уплату налога на добавленную стоимость в порядке, установленном пунктом 3 настоящей статьи. В пункте 2 данной статьи установлены требования к организации, имеющей право на применение льготы по уплате НДС в соответствии со статьей 267 Налогового кодекса. Поэтому ТОО-сельхозпроизводитель имеет право на применение льготы по уплате НДС в размере 70% согласно пункту 3 статьи 267 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 273 Налогового кодекса не производится возврат превышения налога на добавленную стоимость:

1) налогоплательщику, осуществляющему расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:

субъектов малого бизнеса;

крестьянских или фермерских хозяйств;

юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов;

2) налогоплательщику за налоговые периоды, по которым он применял положения статьи 267 и подпункта 18 пункта 3 статьи 231 настоящего Кодекса.

Поэтому ТОО-сельхозпроизводитель не имеет права на возврат превышения НДС из бюджета. ТОО, которое приобретает продукцию у ТОО-сельхозпроизводителя, не имеет вышеуказанного ограничения в части возврата превышения суммы НДС из бюджета, так как не применяет положения статьи 267 Налогового кодекса. ТОО-сельхозпроизводитель и ТОО могут являться связанными сторонами, и применять рыночные цены, поэтому с точки зрения закона РК от 5 июля 2008 года № 67-IV «О трансфертном ценообразовании» нарушений законодательства нет.

Статья 256 Налогового кодекса устанавливает правила отнесения в зачет суммы НДС, поэтому ТОО имеет право отнести в зачет сумму НДС от ТОО-сельхозпроизводителя по счет-фактуре. Если ТОО-сельхозпроизводитель применяет льготу в размере 70% по уплате НДС в бюджет, это не является основанием для того, чтобы признать у ТОО зачет сумм НДС нарушением Налогового кодекса. Требования к возврату превышения НДС из бюджета установлены статьей 273 Налогового кодекса, в данном случае нарушений со стороны ТОО с точки зрения Налогового кодекса нет.

Поэтому, по мнению консультанта, в данном случае нарушение законодательства со стороны ТОО-сельхозпроизводителя и ТОО отсутствует, и ТОО имеет право на возврат превышения суммы НДС из бюджета по экспорту продукции, приобретенной у связанной стороны ТОО-сельхозпроизводителя.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем