По курсу на какую дату необходимо признавать ТМЗ? (Е. Умай, 14 мая 2018 г.)

По курсу на какую дату необходимо признавать ТМЗ?

(Е. Умай, CAP, ДипИФР, профессиональный бухгалтер РК, 14 мая 2018 г.)

ТОО закупает медикаменты у нескольких зарубежных поставщиков, валюта контрактов EUR/USD, по договорам с обоими поставщиками предусмотрена предоплата за товар. По условиям договора, поставщик выпускает инвойс, делается предоплата, отгружается товар перевозчику (авиа), далее груз прибывает на СВХ, проходит таможенный контроль и затем поступает на склад ТОО. ТОО практикует признание ТМЗ на дату выпуска таможенной декларации (ГТД) и приходует товар по обменному курсу на эту дату. По курсу на какую дату необходимо признавать ТМЗ: на дату инвойса, на дату «shipping list» (дата отгрузки товара перевозчику), или на дату прибытия товара на СВХ?

Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» организация должна признавать в бухгалтерском учете товары, основное средство или актив после того, как контроль перешел от продавца покупателю. Для определения этой даты обычно руководствуются договором на поставку, в котором указана дата и место перехода рисков.

Области действия терминов Инкотермс-2010.

Каждый определяемый термин является трёхбуквенной аббревиатурой, первая буква указывает на точку перехода обязательств и рисков от продавца к покупателю:

Группа E - отгрузка, переход обязательств — у места отправки (англ. departure). Продавец обязан предоставить товары покупателю непосредственно на предприятии-изготовителе, своём складе, таможенная очистка товара продавцом не производится; Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство; EXW.

Группа F - основная перевозка не оплачена продавцом (англ. main carriage unpaid), переход обязательств у терминалов отправления для основной перевозки. Продавец обязуется поставить товар в распоряжение перевозчика, которого покупатель нанимает самостоятельно; FCA, FAS, FOB.

Группа C - основная перевозка оплачена продавцом (англ. main carriage paid), переход обязательств — у терминалов прибытия для основной перевозки. Продавец обязан заключить договор перевозки товара, но без принятия на себя риска его случайной гибели или повреждения товара; CFR, CIF, CPT, CIP.

Группа D - прибытие, переход обязательств у покупателя, полноценная доставка (англ. arrival). Продавец несёт все расходы по доставке и принимает на себя все риски до момента доставки товара в страну назначения; DAT, DAP, DDP.

В Инкотермс-2010 определены 11 терминов, 7 из них применимы к любому виду транспорта основной перевозки.

EXW (англ. ex works, франко-склад, франко-завод): товар забирается покупателем с указанного в договоре склада продавца, оплата экспортных пошлин вменяется в обязанность покупателю.

FCA (англ. free carrier, франко-перевозчик): товар доставляется основному перевозчику заказчика к указанному в договоре терминалу отправления, экспортные пошлины уплачивает продавец.