Какие налоговые обязательства возникнут в случае импорта оборудования из России? (А. Калденбергер, 20 апреля 2015 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКНУТ В СЛУЧАЕ ИМПОРТА ОБОРУДОВАНИЯ ИЗ РОССИИ?

ТОО, зарегистрированное в РК, хочет начать закупать оборудование из России. Какие налоги ТОО будет оплачивать в РК и в РФ при растаможке и т. д.? Как выглядит процесс полностью с момента подписания контракта?

При импорте товара у ТОО возникнут обязательства по НДС (независимо от того, стоит ли на регистрационном учете ТОО в качестве плательщика НДС в РК) на основании статьи 276-2 Налогового кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 276-4 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввезенные (ввозимые) на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 Налогового кодекса).

НДС исчисляется по ставке 12%, применяемой к размеру облагаемого импорта на дату совершения оборота по реализации, определяемой в соответствии со статьей 276-6 Налогового кодекса.

При этом размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости приобретенных товаров (статья 276-8 Налогового кодекса).

Для целей настоящей статьи стоимость приобретенных товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения.

Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости приобретенных товаров на основании цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта).

Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является исключительно стоимость приобретенных товаров.

Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов не указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является цена сделки, указанная в договоре (контракте).

Пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса установлено, что при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам (форма 320.00) по импортированным товарам не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено настоящим пунктом.

Также, одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, перечень которых установлен пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00).

В соответствии с пунктом 4 статьи 276-20 Налогового кодекса НДС по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, который определяется согласно пункту 5 статьи 276-20 Налогового кодекса.

Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Уплаченная сумма НДС может быть отнесена плательщиком НДС в зачет на основании подпункта 3-1 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса.

Также возможно осуществить уплату НДС методом зачета, но только в случаях и на условиях, предусмотренных статьей 49 Закона РК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» («Статья 250. Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары методом зачета). В этом случае по НДС начисляется обязательство, и эта же сумма НДС относится в зачет одновременно, то есть денежного оттока по уплате НДС при импорте не возникает.

Таким образом, при импорте оборудования из России, у ТОО возникнет обязательство по НДС.

КПН.

Если размером облагаемого импорта по НДС является цена сделки, которая включает стоимость приобретенных товаров, так и другие расходы (в том числе по поставке), которые в договоре не указаны отдельно, то обязательств по КПН не возникнет на основании подпункта 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса (за исключением услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой).

Если в размер облагаемого импорта по НДС включается исключительно стоимость приобретенных товаров, но договор включает также поставку, расходы по которой указаны в договоре отдельно, то стоимость услуг по поставке будет облагаться КПН у источника выплаты.

Также, если услуги по транспортировке оборудования будут оказаны сторонней организацией - юридическим лицом нерезидентом РК, то у него возникнет доход по международной перевозке на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, а у ТОО возникнут обязательства налогового агента по исчислению, удержанию, перечислению КПН в бюджет с предоставлением формы 101.04.

Подпунктом 5 статьи 194 Налогового кодекса установлено, что доходы от оказания услуг по международной перевозке облагаются по ставке 5%.

Если такую поставку осуществит физлицо нерезидент РК, то у ТОО также возникает обязательства налогового агента по ИПН (5% от суммы дохода, причитающего физлицу) на основании статьи 201 Налогового кодекса.

При этом в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса может быть применен порядок применения международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан.

Понятие резидентов и нерезидентов РК для целей налогообложения установлено статьями 189 - 190 Налогового кодекса.

По НДС в отношении услуг по транспортировке в рамках международной перевозке налоговых обязательств не возникнет, так как местом реализации данных услуг не является РК на основании статьи 276-5 Налогового кодекса.