Какие налоговые последствия ожидаются при получении беспроцентного займа? (Г. Дорошева, 19 июня 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ОЖИДАЮТСЯ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА?

ТОО заключило Договор беспроцентного, возвратного займа с ИП на 2 555 000тенге. Так как займ возвратный, то он не будет включаться в СГД, но тогда в СГД получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом.

Так как в данном случае договор займа беспроцентный, вознаграждение можно определить по среднегодовым ставкам рефинансирования по данным Национального банка РК. Бухгалтерские проводки:

1. Поступление финансовой помощи от учредителя: Дебет-1010;

Кредит-3050

2. Начислено вознаграждение за безвозмездное пользование: Дебет-7310;

Кредит-3380

3. Признание дохода: Дебет-3380; Кредит-6220

Так как в данном случае договор займа беспроцентный, вознаграждение можно определить по среднегодовым ставкам рефинансирования по данным Национального банка РК. Следовательно, в состав доходов компании будет включен доход в виде безвозмездно полученного имущества, принцип определения которого описан выше.

Бухгалтерские проводки:

1. Поступление финансовой помощи от учредителя: Дебет-1010;

Кредит-3050

2. Начислено вознаграждение за безвозмездное пользование: Дебет-7310;

Кредит-3380

3. Признание дохода: Дебет-3380; Кредит-6220

Получается, сколько идет на вычеты столько же и ставится в доход так? По идеи дохода тогда не возникает? Но проводку нужно делать и отражать ее в 100.00 форме?

Прежде всего, по ситуации приведем мнение налоговых органов, выраженное в ответе Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 30 апреля 2013 года на вопрос от 27 марта 2013 года № 194936 (e.gov.kz): « В случае, если в соответствии с положениями учетной политики по бухгалтерскому учету организация, получившая беспроцентный заем, то признает доход в виде экономии на вознаграждении по беспроцентному займу и такой доход в целях Налогового кодекса признается доходом от оказания услуг и подлежит включению в совокупный годовой доход в качестве дохода от безвозмездно оказанной услуги».

Поскольку в ответе Председателя НК МФ РК сделана ссылка на МСФО, то согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», если предприятие получает долгосрочный займ со ставкой вознаграждения ниже рыночной или беспроцентный займ, то при первоначальном признании такого займа его первоначальная (справедливая) стоимость должна быть рассчитана как приведенная стоимость всех будущих денежных потоков, дисконтированных по рыночной (эффективной) ставке процента для аналогичных инструментов.

В соответствии с вышеизложенными положениями МСФО предприятие производит дисконтирование беспроцентного займа по выбранной процентной ставке, которая должна соответствовать ставке вознаграждения по кредитам банков второго уровня на период получения займа или ставке рефинансирования НБ РК.

Рассчитанная сумма дисконта признается в бухгалтерском учете доходом, с ежегодным списанием на сумму займа амортизации дисконта.

При этом, согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.

Отсюда, по беспроцентным займам согласно МСФО доход в бухгалтерском учете признается при дисконтировании суммы займа, а не от безвозмездно оказанной услуги, как указано в ответе Председателя НК МФ РК.

И главное, согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход от дисконтирования и статья 85 Кодекса не содержит в перечне доходов, включаемых в совокупный годовой доход такой вид дохода.

Кроме того, такие разъяснения налоговых органов нарушают положения статьи 6 Налогового кодекса, устанавливающие принцип определенности налогообложения, что означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

Таким образом, при получении беспроцентных заемных средств компания должна самостоятельно принять на себя решение о налоговых рисках, связанных с заключением подобного договора.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.