Особенности классификации затрат на ремонт железнодорожного подвижного состава (В. Скала, 16 ноября 2021 г.)

В. Скала,

генеральный директор АК «АСИКО»,

аудитор РК, профессиональный бухгалтер

РК, налоговый консультант РК

ОСОБЕННОСТИ КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ПОДВИЖНОГО СОСТАВА

В 2018 году было опубликовано Решение Апелляционной комиссии МФ РК от 16 ноября 2018 года, в котором однозначно было признано, что затраты на капитальный ремонт вагонов следует капитализировать в стоимости вагонов, а не признавать расходами периода и относить их на вычеты из совокупного годового дохода (далее - СГД) налогоплательщика.

Аргументы, приведенные в Решении комиссии позволяют выразить сомнение в обоснованности вынесенного решения так как оно противоречит нормам Налогового кодекса РК в части установления критериев классификации затрат на ремонт вагонов для их капитализации.

Ниже представляется обоснование другого мнения, как альтернатива Решению Апелляционной комиссии МФ РК от 16 ноября 2018 года.

·         Так, согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса РК к фиксированным активам относятся - основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с нормами МСФО (IAS,IFRS) и (или) требованиями Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах.

Таким образом, учитывая нормы статей 266 и 272 Налогового кодекса РК, а также требования статьи 190 Налогового кодекса РК о том, что нормативная база налогового учета формируется на основе бухгалтерского законодательства, то рассмотрение данного вопроса следует осуществлять в соответствии с требованиями МСФО (IAS и IFRS) и Закона РК «О бухгалтерском учета и финансовой отчетности», в части непротиворечащей нормам Налогового кодекса РК, которые в случае отличия имеют приоритет на основании статьи 1 Гражданского кодекса РК и статьи 2 Налогового кодекса РК.

·        Норма пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РК к последующим расходам относит затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении активов после признания их в бухгалтерском учете:

- при этом согласно пункту 2 статьи 272 Налогового кодекса РК сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, относимых к фиксированным активам:

- увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);

- при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.

Эти последующие расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они отнесены на увеличение балансовой стоимости активов в бухгалтерском учете;