Какую ставку КПН у источника выплаты применять с дохода нерезидента при международных перевозках? (Л. Становова, 15 июля 2022 г.)

Какую ставку КПН у источника выплаты применять с дохода нерезидента при международных перевозках?

(Л. Становова, профессиональный бухгалтер РК, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер», 15 июля 2022 г.)

Турецкая транспортная компания оказала нам услугу по доставке груза с Турции. Стоимость международной грузоперевозки составила 1000$,в акте есть разбивка по стоимости до границы и по территории РК. Какую ставку применять по КПН у источника выплаты с доходов нерезидента, 5% согласно статье 646 НК (международные грузоперевозки) или же 20%?

SMR одна на всю перевозку.

В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса (международные перевозки - 5%).

Подпунктом 17 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса определено, что доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:

- перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан;

- транспортировка товаров по магистральным трубопроводам.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса обложению КПН у источника выплаты не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой.

На основании вышеизложенного, при приобретении у нерезидента оказанных услуг по доставке у компании (ТОО) появляются обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты с выплачиваемых нерезиденту доходов, и предоставлению расчета формы 101.04.

Согласно статье 646 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

1) доходы, определенные статьей 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2 - 6 настоящей статьи, - 20%;

2) доходы, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, - 20%;

3) страховые премии по договорам страхования рисков - 15%;