Какие налоговые обязательства возникают при оказании услуг по договору транспортной экспедиции? (А. Гридин, 9 августа 2017 г.)

Какие налоговые обязательства возникают при оказании услуг по договору транспортной экспедиции?
(А. Гридин, налоговый консультант, 9 августа 2017 г.)

Компания оказывает транспортно-экспедиторские услуги. Как облагаются ее услуги по международной перевозке? Как облагается оборот, который она платит перевозчикам?

Согласно пункту 1 статьи 708 Гражданского кодекса по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя груза, получателя груза или иного заинтересованного в услугах экспедитора лица) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.

Учитывая изложенное, доходом экспедиторской компании признается только сумма вознаграждения, полученная за оказание экспедиторских услуг.

Денежные средства, полученные от клиента и преданные перевозчику и/или стоимость услуг перевозки, выставленная перевозчиком, не является ни доходом, ни затратами экспедитора.

В соответствии со статьей 233-2 Налогового кодекса, выполнение работ, оказание услуг, определенных договором транспортной экспедиции, перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, не являются оборотом по реализации экспедитора.

Пунктом 12 статьи 238 Налогового кодекса определено, что при выполнении работ, оказании услуг по договору транспортной экспедиции размер облагаемого оборота у экспедитора определяется на основе его вознаграждения по договору транспортной экспедиции.

Согласно подпункту 10 статьи 248 Налогового кодекса, освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 244, 276-12 Налогового кодекса, в том числе, экспедированию товаров (в т. ч. почты), экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов.

На основании вышеизложенного, по договору транспортной экспедиции для экспедитора, состоящего на регистрационном учете по НДС, облагаемым оборотом может являться только стоимость услуг экспедиции товаров (вознаграждение).

При этом, экспедиторские услуги связанные с международной перевозкой не облагаются НДС.

В соответствии с пунктами 1, 2 и 3-1 статьи 264 Налогового кодекса выписка счетов-фактур на перевозку грузов по договору транспортной экспедиции для стороны, являющейся клиентом по такому договору, осуществляется экспедитором.