Как отразить приобретение земельного участка в декларации по КПН? (Г. Умрихина, 25 октября 2021 г.)

Как отразить приобретение земельного участка в декларации по КПН?

(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 25 октября 2021 г.)

ТОО (ОУР, плательщик НДС) выкупил земельный участок. Бухгалтер на основании договора взяла на вычеты по КПН данную сумму, так как ГУ «Отдел земельных отношений» не имеет права выставить счет-фактуру (нет такой формы отчетности). В 2021 году пришло налоговое уведомление о расхождении между формами 100.00 и 300.00. и если нет счета-фактуры, то ТОО не имеет права взять данную сумму на вычеты. Кто прав?

Согласно информации, предоставленной в вопросе, сложилась следующая ситуация: бухгалтер отнес на вычеты в декларации по КПН (форма 100.00) сумму денежных средств, уплаченную за земельный участок. В декларации по НДС (форма 300.00) бухгалтер не отразил данную операцию. По результатам камерального контроля выявлены расхождения между данными отраженными в ФНО 100.00 и 300.00, на сумму, уплаченную за выкуп земельного участка.

ТОО могло приобрести земельный участок как объект основного средства (счет 2410 «Основные средства»), либо как актив, предназначенный для дальнейшей перепродажи (счет 1510 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»).

Основные средства, предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, являются фиксированными активами, и относится на вычеты в налоговом учете посредством исчисления амортизационных отчислений (пункт 1 статьи 271 Налогового кодекса).

Однако, если в бухгалтерском учете земельный участок признается основным средством, то в налоговом учете согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса не является фиксированным активом.

Таким образом, стоимость приобретенного земельного участка не относится на вычеты при исчислении налогооблагаемого дохода, а отражается только в Приложении «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» (форма 100.07) к декларации по КПН (форма 100.00) в сумме по строке 100.07.012 «Основные средства».

В случае если земельный участок был приобретен как актив, предназначенный для дальнейшей перепродажи (в бухгалтерском учете будет отражен на счете 1510 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»), то сумма, уплаченная за выкуп земли также не относится на вычеты при исчислении налогооблагаемого дохода, будет отражаться только в Приложении «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» (форма 100.07) к декларации по КПН (форма 100.00) в сумме по строке 100.07.006 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».