Как отразить в балансе незавершенное строительство, НМА и авансы на приобретение ОС и НМА? (Г. Умрихина, 4 июля 2023 г.)

Как отразить в балансе незавершенное строительство, НМА и авансы на приобретение ОС и НМА?
(Г. Умрихина, САР, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 4 июля 2023 г.)

В каких строках баланса (финансовой отчетности) необходимо отражать следующие статьи: «Незавершенное строительство ОС»; «Авансы под ОС и НМА»; «Нематериальные активы в процессе приобретения»?

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185 по счету 2930 (2931) «Незавершенное строительство» учитываются затраты по незавершенному строительству, например, затраты, связанные со строительством основных средств; или связанные со строительством объекта, который в будущем предполагается использовать в качестве инвестиций в недвижимость.

По счету 1710 «Краткосрочные авансы выданные» учитываются авансы, выданные под поставку активов, а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной готовности, в течение отчетного периода, и прочие краткосрочные авансы выданные.

По счету 2910 «Долгосрочные авансы выданные» учитываются авансы, выданные под поставку активов, а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной готовности, сроком свыше одного года, и прочие долгосрочные авансы выданные.

По счету 2730 «Прочие нематериальные активы» учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации, например:

товарные знаки;

титульные и издательские права;

компьютерное программное обеспечение;

лицензии и франшизы;

авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;

нематериальные активы в процессе разработки.

По счету 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов» аккумулируются суммы амортизации нематериальных активов, при этом амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется, а ежегодно проводится тест на обесценение.

Счета 2930, 1710, 2910, 2730 являются «активными» счетами, то есть имеют дебетовое сальдо.

Соответственно, при заполнении финансовой отчетности сальдо по этим счетам отражается в «Активе» баланса компании.

Причем сальдо по НМА отражается в балансе «свернуто» – по остаточной (балансовой) стоимости, то есть = первоначальная стоимость НМА (сальдо по счету 2730) – накопленная амортизация НМА (сальдо по счету 2740).

Если компания применяет МСФО, тогда отражение в балансе по строкам будет следующее:

в сумме по строке 022 «Прочие краткосрочные активы» дебетовое сальдо по счету 1710 «Краткосрочные авансы выданные»;