Является ли представительство ТОО в РФ постоянным учреждением нерезидента, каково налогообложение представительства? (К. Рахманов, 31 декабря 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ТОО В РФ ПОСТОЯННЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ НЕРЕЗИДЕНТА, КАКОВО НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА?

ТОО занимается оптовой реализацией товаров. Основными поставщиками являются заводы - производители Российской Федерации. В целях возникшей производственной необходимости ТОО имеет намерение открыть на территории Российской Федерации представительство.

Представительство будет отвечать следующим критериям:

1. Юридический статус: представительство ТОО;

2. Налоговый статус: непостоянное учреждение;

3. Деятельность: подготовительная и вспомогательная к основной деятельности ТОО. Самостоятельная коммерческая деятельность представительством вестись не будет. Права заключения контрактов и договоров представительству не предоставляется. Все договора и контракты будут заключены головной компанией ТОО;

4. Полномочия представительства: изучение рынка РФ, поиск поставщиков, представление интересов ТОО на переговорах.

На основании вышеизложенного просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Представительство иностранного предприятия в РФ без образования постоянного учреждения создаваемое на длительный срок должно ли будет изменить статус на представительство иностранного предприятия в РФ с образованием постоянного учреждения по истечению какого-либо времени?

2. Будут ли признаны в качестве расходов для целей налогообложения по КПН расходы, понесенные на содержание представительства в РФ?

3. Представительство иностранного предприятия в РФ без образования постоянного учреждения, должно ли будет изменить статус на представительство иностранного предприятия в РФ с образованием постоянного учреждения при осуществлении найма сотрудников?

4. Как и где будут исчисляться зарплатные налоги на нанятых сотрудников (резидентов РФ) и где эти налоги будут подлежать выплате?

5. В какой валюте ТОО имеет право начислять и выплачивать заработную плату сотрудникам представительства (резидентам РФ)?

Вопрос 1.

Согласно пунктам 1 - 3 статьи 5 Конвенции между Правительством РК и Правительством РФ об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 года):

1. Для целей настоящей Конвенции, термин «постоянное учреждение (представительство)» означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

2. Термин «постоянное учреждение», в частности, включает:

а) место управления;

б) отделение;

в) контору;

г) фабрику;

д) мастерскую; и

е) шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.

3. Термин «постоянное учреждение» также включает:

а) строительную площадку или строительный, монтажный или сборочный объект или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, если только такая площадка или объект существуют в течение более 12 месяцев, или такие услуги оказываются в течение более чем 12 месяцев; и

б) установку или сооружение, используемые для разведки природных ресурсов или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, или буровую установку или судно, используемые для разведки природных ресурсов, если только такое использование длится в течение более чем 12 месяцев, или такие услуги оказываются в течении более чем 12 месяцев; и

в) оказание услуг, включая консультационные услуги резидентами через служащих или другой персонал, нанятый резидентом для таких целей, но только если деятельность такого характера продолжается (для такого или связанного с ним проекта) в пределах страны более чем 12 месяцев.

Следовательно, согласно пункту 1 статьи 5 данной Конвенции постоянным учреждением нерезидента является постоянное место деятельности нерезидента, через которое ведется предпринимательская деятельность в РФ. Если ваше представительство в РФ не создается для ведения предпринимательской деятельности, то есть, через представительство компания не будет получать доходы от осуществления деятельности в РФ.

В соответствии с подпунктом в) пункта 3 статьи 5 данной Конвенции оказание консультационных услуг в течение 12 месяцев и более является основанием для регистрации постоянного учреждения нерезидента в РФ. Если представительство в РФ будет осуществлять только функции юридического сопровождения вашей компании в РФ, и не будет получать доходов в РФ, то к регистрации постоянного учреждения это не приведет, даже если срок функционирования представительства в РФ превысит 12 месяцев.

Вопрос 2.

Согласно пункту 1 статьи 222 Налогового кодекса налогоплательщик-резидент относит на вычеты в Республике Казахстан расходы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, в том числе дохода из источников за пределами Республики Казахстан, в порядке, установленном положениями разделов 4 и 6 настоящего Кодекса.

Поэтому расходы на содержание представительства в РФ могут быть отнесены на вычеты в декларации по КПН формы 100.00, если представительство не является постоянным учреждением нерезидента в РФ.

Если представительство в РФ будет признано постоянным учреждением нерезидента в РФ, то в соответствии с пунктом 2 статьи 222 Налогового кодекса:

Налогоплательщик-резидент относит на вычеты своему постоянному учреждению, расположенному в иностранном государстве, расходы, понесенные как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода из источников за пределами Республики Казахстан через постоянное учреждение, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства.

Следовательно, постоянное учреждение нерезидента в РФ будет самостоятельно подавать налоговую отчетность в РФ по налогу на прибыль. В декларации по КПН формы 100.00 в РК переносятся суммы доходов постоянного учреждения от деятельности за пределами РК, и сумма КПН, уплаченного в этих странах.

Вопрос 3.

Наем работников в представительство компании в РФ не влияет на признание представительства постоянным учреждением нерезидента в РФ.

Вопрос 4.

Налоги с заработной платы сотрудников представительства в РФ должны исчисляться и уплачиваться в российский бюджет в соответствии с российским законодательством по месту регистрации представительства, налоговая отчетность по налогам с доходов работников также сдается по месту регистрации представительства.

Вопрос 5.

Сотрудникам представительства заработная плата будет начисляться и выплачиваться в российских рублях. Если заработная плата решением ТОО установлена в тенге, то начисление и выплата зарплаты будет осуществляться по курсу тенге к российскому рублю.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.