Какие налоговые обязательства возникают при приобретении товара в Республике Беларусь и реализации его в России без ввоза на территорию РК? (В. Зубку, 2 октября 2017 г.)

Какие налоговые обязательства возникают при приобретении товара в Республике Беларусь и реализации его в России без ввоза на территорию РК?
(В. Зубку, аудитор РК, профессиональный бухгалтер РК, САР, 2 октября 2017 г.)

ТОО покупает товар в Беларуси и продает в Россию, при этом товар не заходит на территорию (не пересекает границу). 1. Нужно ли ТОО сдавать формы 328.00 и 320.00? 2. Нужно ли платить НДС на территории РК или только КПН из доходов не на территории РК? 3. Будут ли у ТОО какие-либо налоги на территории РФ, т. к. ТОО осуществляет реализацию на территорию РФ без постоянного учреждения (НДС, КПН)? 4. Как в банке отразить подтверждение экспорта ТОО, если не будет формы 328.00? 4. С какой ставкой НДС должна предоставить счет-фактуру Белоруссия ТОО и далее ТОО с какой ставкой НДС выставит счет-фактуру для РФ (со ставкой 0% или ставкой «без НДС»)? 5. Какие налоговые формы необходимо будет сдать в сложившейся ситуации? 5. Согласно каким статьям Налогового кодекса?

Нормативная база. В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 276-4 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввезенные (ввозимые) на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 настоящего Кодекса).

Согласно пункту 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к договору о Евразийском экономическом союзе) взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары.

На основании пункта 13.2 данного Протокола, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена и при этом товары импортируются с территории третьего государства-члена, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров.

Комментарии. В данном случае товар не ввозится на территорию Республики Казахстан, а отправляется конечному покупателю, поэтому у Компании резидента РК не возникает обязательств по уплате налога на добавленную стоимость на импорт и соответственно не возникает обязательств по представления декларации по косвенным налогам по импортируемым товарам (форма 320.00) и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00). Налоговое обязательство по НДС на импорт возникает у покупателя в России.

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 276-5 Налогового кодекса место реализации товаров определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса.