Возникает ли обязательство по КПН при предоставлении займа резидентом РК нерезиденту из России? (Т. Иванова, 29 мая 2018 г.)

Возникает ли обязательство по КПН при предоставлении займа резидентом РК нерезиденту из России?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 29 мая 2018 г.)

ТОО-резидент РК выдает иностранной компании-резиденту РФ заем в размере 105.000.000 млн российских рублей по ставке вознаграждения 10%. У займодателя возникает доход в виде вознаграждения и КПН у источника выплаты. В случае, если с данного вознаграждения будет произведено удержание подоходного налога заемщиком в стране резидентства, то суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы, полученных займодателем из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты КПН в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого налога. Какие документы необходимы займодателю для подтверждения оплаты КПН у источника выплаты, нужно ли предоставлять справку заемщику о сумме начисленного вознаграждения и суммы удержанного КПН у источника выплаты?

В данном случае ТОО-резидент РК предоставляет заем заемщику-нерезиденту из России. Полученные суммы вознаграждения от нерезидента ТОО отражает в декларации по КПН формы 100.00 в том отчетном налоговом периоде или периодах, в котором был получен доход.

Так как источником выплаты дохода ТОО-резиденту РК является компания из России, то налог на прибыль с суммы выплаченного вознаграждения от предоставления займа удерживается компанией из России в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно статье 247 Налогового кодекса РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии с положениями статьи 309 Налогового кодекса РФ.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно пункту 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.