14.01.2025
Иллюзия среднего бизнеса: некоторые вопросы регулирования категорий субъектов предпринимательства в Республике Казахстан
Тукиев Аслан Султанович
Председатель судебной коллегии
по административным делам
Верховного суда РК, к.ю.н., доцент
Сабиров Камал Канаткалиевич
Заведующий сектором
Судебной администрации РК, Ph.D.
1. Введение
Прошло более девяти лет с момента принятия Предпринимательского кодекса (далее - ПК РК), за этот период времени прозвучало много как критики, так и оптимизма в отношении предпринимательского законодательства. Одно можно констатировать точно, экономическая реальность, в которой принимался ПК РК, значительно изменилась по сравнению с той, в которой мы находимся в настоящее время.
По прошествии времени можно с уверенностью сказать о том, что ПК РК полностью оправдал свою разработку и гармонично дополнил казахстанскую систему права. Однако это не значит, что в нем нет пробелов и недоработок, напротив, их достаточное количество, которое увеличивается по мере усложнения хозяйственного оборота в стране. Более того, остаются и нормы, которые принимались как временные меры, но так и не были доведены до совершенства. Здесь уместно вспомнить крылатое выражение: «нет ничего более постоянного, чем временное».
Это не критика нашего законодательства, напротив, наша законотворческая традиция одна из самых комплексных на постсоветском пространстве. Во многом это заслуга Закона Республики Казахстан «О правовых актах», предшествовавших ему законодательных актов и сложившейся юридической технике. Но остаются и пробелы, которые, как снежный ком, тянут за собой другие сферы регулирования. Один из таких примеров — это статья 24 ПК РК, которая напрямую влияет на бизнес-климат в стране. Именно исходя из этой нормы субъекты предпринимательства могут быть отнесены к категориям: малого (в том числе микро), среднего или крупного предпринимательства.
Фактически это главная статья для классификации бизнеса в стране, которая говорит о том, кто кем является и в отношении кого какая политика распространяется. В этой связи важность данной нормы трудно переоценить, так как неверная классификация предпринимателей усложнит как их налогообложение, так и сведет на нет меры государственной поддержки.
В настоящее время в Казахстане предусмотрено значительное количество государственных программ, направленных на стимулирование предпринимательской инициативы. Их эффективность связана в том числе и с категориями субъектов предпринимательства, в отношении которых предусмотрены льготы или, наоборот, на которых возложена дополнительная обязанность.
Для того, чтобы поддержать определенные категории бизнеса, государству необходимо сначала определить их. Именно на реализацию этих целей направлена статья 24 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан. Таким образом, это важнейшая для бизнеса норма предпринимательского законодательства Республики Казахстан.
2. Категории субъектов предпринимательства
На сегодняшний день в мировой экономике значительное внимание уделяется вопросам стимулирования развития малого и среднего бизнеса. Как отмечают ведущие экономисты, критерии отнесения предприятий к сектору малого и среднего предпринимательства имеют большое значение, поскольку от этого зависит доступ компаний к программам финансирования и прочим видам защиты конкуренции, разрешительная политика государства, критерии налогообложения, показатели эффективности государственной политики[1].
Объективно субъекты малого предпринимательства в большей степени подвержены рыночным изменениям в силу отсутствия у них возможностей, сопоставимых с возможностями субъектов среднего или крупного предпринимательства.
Так, С.П. Мороз еще в 2013 году отмечала важность развития малого бизнеса в Казахстане, который является наиболее рискованным. При этом экономическая политика развитых государств направлена на то, чтобы компенсировать риски малого бизнеса и помочь им выступать на рынке как полноправный субъект конкуренции. Далее исследователь делает вывод, что «в Республике Казахстан пока не созданы все необходимые условия для развития малого предпринимательства, в частности, и для формирования цивилизованной предпринимательской среды, в целом»[2]. С сожалением следует отметить, что на сегодняшний день, по прошествии 11 лет, ситуация изменилась незначительно.
Более того, ситуация усугубляется и тем, что малый бизнес в значительной степени не имеет стимулов для существенного развития в силу вышеуказанной градации субъектов предпринимательства. Небольшое крестьянское хозяйство с овощным магазином, где реализуется их продукция, очень быстро сталкивается с риском отнесения его к субъектам среднего предпринимательства, со всеми вытекающими последствиями. Подобное может провоцировать бизнес «уходить в тень» либо намеренно ограничивать свое естественное развитие. По сути, это можно назвать «невидимым потолком» малого бизнеса.
Хотя очевидно, что такое небольшое крестьянское хозяйство может быть отнесено к среднему бизнесу лишь с большой натяжкой. Ведь у большинства представление о субъекте среднего предпринимательства складывается на примере США, где такой бизнес вовлечен, в том числе в добычу энергоресурсов, буровые работы, крупный консалтинг и маркетинг.
Отметим, что Главой государства Касым-Жомартом Токаевым перед Правительством поставлена важная задача: увеличить к 2029 году долю среднего бизнеса в экономике до 15%. Сегодня данный показатель составляет около 7%. Как отмечено Президентом в своем послании: «Каждый субъект предпринимательства должен легко ориентироваться и знать, какие есть виды поддержки, как он их может получить. Тогда малый бизнес будет больше заинтересован в переходе в категорию среднего»[3].
Таким образом, отечественное законодательство должно быть максимально прозрачным, направленным на поддержку малого и среднего бизнеса. Только так возможно устранить искусственные барьеры и «добровольное» самоограничение роста малого предпринимательства. Тогда условия, в которых бизнес «уходит в тень» будут устранены сами собой.
Рассмотрим фактическое содержание нормы. Так, согласно статье 24 ПК РК, категоризация субъектов предпринимательства, для целей оказания государственной поддержки и применения иных норм законодательства, осуществляется на основании количества работников и совокупного годового дохода (СГД)[4].
Важно подчеркнуть, что СГД не является прибылью, а суммой совокупных годовых доходов или доходов субъектов предпринимательства, применяющих в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе патента, упрощенной декларации или с использованием специального мобильного приложения, за последние три года, поделенной на три.
В свою очередь среднегодовая численность работников субъектов предпринимательства определяется с учетом всех работников, включая работников филиалов, представительств и других обособленных подразделений данного субъекта, а также самого индивидуального предпринимателя. При этом обращаем внимание, что речь идет именно о среднегодовой численности работников, а не общем их количестве.
Исходя из вышеизложенных условий статья 24 ПК РК отличает субъекты малого (в том числе микро), среднего и крупного предпринимательства. Субъект частного предпринимательства может быть отнесен только к одной из категорий, установленных пунктами 3 - 6 статьи 24 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан. Если предприниматель в ходе своей деятельности не будет соблюдать установленные законом для данной категории условия, то он утратит первоначальный статус и перейдет в другую категорию. Это не повлечет негативных последствий, кроме возможной утраты льгот и преимуществ[5].
При этом к субъектам среднего предпринимательства статья относит всех, кто не относится к малому и крупному предпринимательству (п.5 ст.24 ПК РК).
Для постороннего наблюдателя может показаться, что нормой установлены следующие требования к субъектам среднего предпринимательства: среднегодовая численность работников свыше 100 и СГД свыше трехсоттысячекратного МРП. Это логически следует из ее содержания, но на деле это не так. Редакция нормы специально построена таким образом, чтобы ввести неискушенного гражданина в заблуждение. По этой причине юристы, в том числе иностранные, делая обзоры субъектов предпринимательства, попадают в эту ловушку и указывают данные критерии в качестве основных для отнесения бизнеса к категории субъектов среднего предпринимательства в Казахстане.
В чем же состоит подвох и главная «хитрость» нормы?
Внимательный исследователь заметит, что в самой норме нет ни слова о конкретных критериях к субъектам среднего предпринимательства. Субъектами среднего предпринимательства являются те, кто не может быть отнесен к субъектам малого и микропредпринимательства, но при этом не отвечают требованиям к субъектам крупного предпринимательства.
Напомним, что для отнесения предпринимателя к категории малого бизнеса необходимо, чтобы он отвечал сразу двум критериям: среднегодовая численность работников не более ста человек и СГД не свыше трехсоттысячекратного месячного расчетного показателя (п.3 ст.24 ПК РК).
То есть необходимо сразу отвечать двум критериям. Для сравнения при описании требований к субъектам крупного предпринимательства ПК РК использует словосочетание «отвечающие одному или двум из следующих критериев», то есть достаточно соблюдение лишь одного критерия (п.6 ст.24 ПК РК). К слову, тем самым происходит выталкивание среднего бизнеса в категорию крупного, когда он превышает установленный порог хотя бы по одному критерию.
Таким образом, даже если субъект предпринимательства не имеет большого числа работников, но его оборот превышает требования, установленные для субъектов малого предпринимательства, или если его оборот незначителен, но среднегодовая численность работников превысила 100 человек, то он не считается субъектом малого предпринимательства. При этом он не попадает под критерии субъектов крупного предпринимательства, и согласно п.5 ст.24 ПК РК он будет автоматически считаться субъектом среднего предпринимательства.
Что это значит на практике? Успешная и большая стоматология с несколькими стоматологами-ортопедами быстро выходит на установленный нормой оборот и рискует быть отнесенной к категории среднего предпринимательства.
Что такое 300 тыс. МРП? Это чуть более 1,1 млрд. тенге в год или бизнес с дневным оборотом, едва превышающим 3 млн. тенге. Это уровень большого придомового продуктового магазина или нескольких маленьких. При этом необходимо учитывать текущие расходы предпринимателей, направленные на функционирование бизнеса.
Отечественное налоговое законодательство также опирается на установленные категории субъектов предпринимательства при установлении сроков исковой давности по налоговому обязательству, права на уменьшение налогооблагаемого дохода на некоторые виды расходов, права ведения налогового учета в упрощенном порядке и т.д. При этом большинство льгот предусматривается только для малого бизнеса и не применяется для среднего и крупного. Помимо этого, налоговые органы ведут и свою внутреннюю категоризацию налогоплательщиков в зависимости от «степени риска», которая также опирается на категории субъектов предпринимательства. Подробнее об этом чуть ниже.
Во многом отечественный подход к дифференциации категорий предпринимательства схож с другими государствами ЕАЭС, в частности, РФ и Беларуси. Хотя имеются и отличия. Так, белорусское законодательство категоризирует предпринимателей только исходя из численности работников на предприятии. Однако при этом существует и дополнительное разграничение исходя из отраслей бизнеса (туристская деятельность, консалтинг, СМИ и т.д.). Отметим этот факт и напомним, что в отечественных реалиях, даже небольшая компания со штатом в десять человек, вышедшая за пределы максимального порога СГД для малого бизнеса, будет считаться субъектом среднего предпринимательства.
В Российской Федерации при отнесении предпринимателя в ту или иную категорию учитываются количество работников на предприятии и выручка предприятия.
Если обратиться к опыту США, то там с одной стороны значение имеют количественные и качественные критерии (количество сотрудников, годовая выручка), с другой стороны, такие критерии различны для той отрасли, в которой работает компания. Для каждого из 1160 секторов экономики действуют свои правила[6].
Соответственно пределы, при которых предприятие уже не может быть отнесено к малому и среднему субъекту бизнеса, будут варьироваться, от 1500 человек (добыча полезных ископаемых) до 50 человек (розничная торговля), а выручка от 0,75 млн долл. (производство зерна), до 550 млн долл. (коммерческие банки)[7].
Зададимся вопросом, а так ли значительно отличаются казахстанские реалии от американских? В условиях глобализации, усложнения экономической деятельности хозяйствующих субъектов и интенсивного развития гражданского оборота в Казахстане, отличия между деятельностью отечественных и иностранных предприятий незначительны. И, конечно, при таких вводных данных действующая градация субъектов предпринимательства абсолютно не отражает реальной ситуации.
В конечном итоге получается, что в США средний бизнес добывает нефть, а у нас со штатом в десять человек продает морковь и хлеб.
3. Цель регулирования
Возникает логичный вопрос о том, как система должна работать. Во-первых, любая категоризация должна исходить из необходимости достижения конкретных целей и учитывать реалии той страны, в которой она реализуется. Различие систем категоризации субъектов предпринимательства в разных странах свидетельствует лишь о том, что такое разделение опирается на задачи экономической политики проводящего его государства. Например, опора на крупный бизнес или наоборот, поощрение малого и среднего предпринимательства. Значение имеют и иные факторы: степень развития рыночной системы, уровень монополизации рынка и отношение к нему, количество активных предпринимателей и их оборот, привлекательность рынка для иностранных инвестиций, уровень достатка граждан и т.д.
Во-вторых, в силу отсутствия единой универсальной системы категоризации субъектов предпринимательства мы должны исходить из целей и задач правовой политики.
Учитывая этот факт, рассмотрим законодательство Республики Казахстан. Исходя из п.1 ст.3 ПК РК взаимодействие субъектов предпринимательства и государства направлено на создание благоприятных условий для развития предпринимательства и общества, стимулирование предпринимательской инициативы в Республике Казахстан.
Указанное и является целью законодательства Республики Казахстан в сфере предпринимательства.
Учитывая вышеизложенное, зададимся вопросом, отвечает ли возможная путаница в категориях субъектов предпринимательства целям ПК РК в целом и статьи 24 ПК РК в частности?
Очевидный ответ, что - нет. Более того, даже в отсутствие самой проблематики, малейшая вероятность ее появления, мешает как ПК РК, так и логике введения категорий субъектов предпринимательства. Следовательно, необходимо отнестись с должной серьезностью к поднимаемым в настоящей статье вопросам.
Это достаточно очевидная логика, но тем более странным представляется тот факт, что реальное содержание статьи 24 ПК РК серьезно не пересматривалось с момента принятия кодекса. Отдельные изменения не носили концептуального характера, но лишь незначительно дополняли действующий порядок.
Установившаяся ситуация статичности законодательства, регулирующего категории субъектов предпринимательства, порождает искаженную статистику рыночного оборота.
На сегодняшний день различные предприятия могут предлагать бизнес-продукты, основанные на цифровых решениях, при этом, несмотря на значительный показатель СГД, среднее количество работников в таком предприятии может быть незначительным. При этом, запустив финансово успешный стартап, такая компания может выйти за границы, установленные для малого бизнеса, и лишиться соответствующих мер поддержки. Это не способствует формированию предпринимательской инициативы.
При сохранении действующей нормы такими темпами уже предприятия среднего бизнеса скоро будут отнесены к крупным. И статистика оптимистично покажет уже рост крупного бизнеса. Это конечно утрирование, но ситуация, думаю, ясна.
Статистика должна отражать реальность, иначе в ней нет никакого смысла. Более того, ошибочная статистика вредит объективной оценке ситуации, порождает самообман и может повлечь непоправимые последствия. Соответствующие государственные программы поддержки бизнеса рискуют не дойти до своих адресатов. Это мешает в последующем экономическом и правовом планировании политики государства.
Наше налоговое законодательство уже совершало ошибку, когда вводило категоризацию бизнеса в зависимости от степени риска (СУР). В проекте нового налогового кодекса разработчики отказались от такого категорирования.
Точно также необходимо устранить и текущую проблему с искаженными категориями субъектов предпринимательства по ПК РК.
Вернемся к основным критериям, на основе которых производится классификация категорий субъектов предпринимательства. Это СГД и количество работников на предприятии.
ы уже упоминали выше, что в условиях усложнения экономического оборота и развития цифровых технологий, текущие критерии разделения субъектов предпринимательства не могут объективно отражать фактическую ситуацию.
Что касается показателя СГД, то он опирается на МРП, который меняется ежегодно. С одной стороны, это помогает оценивать СГД вне контекста инфляционного влияния, но, с другой, порождает излишнюю консервативность самой оценки. Важно понимать, что МРП является экономическим показателем, однако его ежегодное изменение влечет правовые, административные последствия. Один этот факт указывает на то, что его использование должно быть взвешенным и осторожным. Сам по себе МРП не должен восприниматься как универсальная величина, дающая ответы на все поставленные вопросы.
4. Выводы
Наша экономика отметила значительный экономический рост с момента принятия ПК РК и очевидным является тот факт, что оценка предприятий в развивающейся стране и в стране, отнесенной к «срединным державам», не может быть идентичной. В стране с маленьким рынком и незначительным гражданским оборотом, даже локальная сеть продуктовых магазинов может быть воспринята как значительный бизнес. Для развитого государства это неприемлемо по целому ряду причин.
К сожалению, следует констатировать, что наше законодательство не поспевает за стремительной меняющейся экономической реальностью и успехами отечественного рынка.
Возможным выходом видится отраслевое разделение категорий предпринимателей, которое могло бы учитывать специфику бизнеса. Также необходимо объективно оценить минимальный порог отнесения субъектов предпринимательства к категории среднего бизнеса с учетом текущего развития экономики Казахстана.
В качестве примера следует обратить внимание на опыт США и аналогичных стран, где существует разделение субъектов предпринимателей по отраслям, в которых задействован бизнес. Для каждой отрасли необходимы отдельные критерии.
Если это слишком сложно для отечественного рынка, а у уполномоченного органа отсутствует надлежащая компетенция для такой масштабной работы, то следует хотя бы актуализировать пороговые критерии для различных категорий субъектов предпринимательства. И наконец, разобраться с «местоимениями» в статье 24 ПК РК, определив, кто есть кто.
_____________________________________________________________
[1] Малый и средний бизнес как фактор экономического роста России / Ин-т экон. Политики им. Е.Т. Гайдара. - М.: Изд-во Ин-та Гайдара, 2019. - 308 с. - с.14.
[2] Мороз С. П. Государственная поддержка малого и среднего предпринимательства в республике Казахстан //Вестник Института законодательства и правовой информации Республики Казахстан. - 2013. - №. 4 (32). - С. 26-35.
[3] Послание Главы государства Касым-Жомарта Токаева народу Казахстана от 2 сентября 2024 года «Справедливый Казахстан: закон и порядок, экономический рост, общественный оптимизм» // Официальный сайт Президента Республики Казахстан [Интернет-ресурс] https://www.akorda.kz/ru/poslanie-glavy-gosudarstva-kasym-zhomarta-tokaeva-narodu-kazahstana-spravedlivyy-kazahstan-zakon-і-poryadok-ekonomicheskiy-rost-obshchestvennyy-optimizm-285014 (Дата обращения: 26.12.2024)
[4] Предпринимательский кодекс Республики Казахстан от 29 октября 2015 года № 375-V ЗРК // ИПС «Әділет» [Интернет-ресурс] https://adilet.zan.kz/rus/docs/K1500000375 (Дата обращения: 26.12.2024)
[5] Сизинцев С. Условия, по которым предпринимательство относится к малому, среднему или крупному // De facto [Интернет-ресурс] (Дата обращения: 26.12.2024).
[6] Плетнев Д.А., Николаева Е.В., Кампа А. Сравнительный анализ критериев отнесения предприятий к малому и среднему бизнесу в разных странах // Стратегии бизнеса. Электронный научно-экономический журнал. - 2015. - №9 (17).
[7] Малый и средний бизнес как фактор экономического роста России / Ин-т экон. Политики им. Е.Т. Гайдара. - М.: Изд-во Ин-та Гайдара, 2019. - 308 с. - с.17.
