Как и зачем признается отложенный налог по переоценке и дебиторской задолженности? (А. Калденбергер, 27 сентября 2017 г.)

Как и зачем признается отложенный налог по переоценке и дебиторской задолженности?

(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 27 сентября 2017 г.)

Ситуации:

1. ТОО произвело переоценку основных средств (ОС). При составлении финансовой отчетности по МСФО, ТОО собирается признать сумму переоценки временной разницей и начислить отложенный налог по ставке 20%.

2. ТОО имеет дебиторскую задолженность в размере 120 млн. тенге, сроком на 5 лет. При составлении финансовой отчетности по МСФО ТОО собирается: 1) дисконтировать данную дебиторскую задолженность; и 2) признать сумму дисконта временной разницей и начислить отложенный налог по ставке 20%.

Вопросы:

1. Правильно ли поступить ТОО по первой ситуации признавая сумму «переоценки» ОС как временную разницу и начислить отложенный налог?

2. Правильно ли по второй ситуации признать сумму «дисконта» как временную разницу и начислить отложенный налог?

3. Что подразумевает пункт 20 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», когда говорит: «….. Тем не менее возмещение его балансовой стоимости в будущем приведет к получению организацией налогооблагаемого притока экономических выгод, при этом сумма, которая будет подлежать вычету в налоговых целях, будет отличаться от суммы указанных экономических выгод»?

3.1. Какую налогооблагаемую приток экономических выгод может в будущем приносить переоцененная сумма ОС? и каким образом / в каком виде ее (выгоду) получить ТОО?

3.2. Аналогично, какую налогооблагаемую приток экономических выгод может в будущем приносить сумма «дисконто» и каким образом/ в каком виде ее (выгоду) получить ТОО?

По первой ситуации.

Да, все верно, переоценка образует налогооблагаемую временную разницу, в отношении которой признается отложенное налоговое обязательство (если результат переоценки - дооценка ОС).

Суть такова: в налоговом учете (КПН) переоценка не отражается, она учитывается только в бухучете, следовательно, в бухучете дооценка дает дополнительную амортизацию в будущих отчетных периодах (за счет увеличения балансовой стоимости), которая будет отнесена на расходы. В налоговом же учете такого дополнительного вычета по амортизации не будет (так как дооценка не увеличит стоимостной баланс группы/подгруппы ФА), поэтому, в будущих отчетных периодах налогооблагаемая прибыль окажется больше бухгалтерской прибыли, отсюда возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство.

Вышеуказанное требование по признанию отложенного налога регламентировано пунктом 20 МСФО (IAS) 12.

Формулировку из пункта 20 МСФО (IAS) 12 «Тем не менее возмещение его балансовой стоимости в будущем приведет к получению организацией налогооблагаемого притока экономических выгод, при этом сумма, которая будет подлежать вычету в налоговых целях, будет отличаться от суммы указанных экономических выгод» можно объяснить на следующем примере:

Пример