Возникает ли курсовая разница при частичном возврате аванса иностранным поставщиком? (Г. Умрихина, 25 июня 2024 г.)

Возникает ли курсовая разница при частичном возврате аванса иностранным поставщиком?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 25 июня 2024 г.)

26.07.2023 года компания контрагенту (нерезиденту), в соответствии с договором произвела предоплату за юридические услуги в иностранной валюте 35 000 GBP, курс на дату оплаты был 571,19 тенге, что составило 19 991 650 тенге. Согласно МСФО эта статья является немонетарной и учитывается по курсу аванса.

29.12.2023 года контрагент предоставил акт выполненных работ за выполненные работы / услуги на сумму 18 945 GBP, соответственно, зачет аванса в 1С в бухгалтерском учете произвела по курсу 571,19 тенге, что составило 10 821 194,55 тенге.

15.02.2024 года контрагент возвратил неиспользованную часть суммы аванса 16 055 GBP, на дату зачисления суммы курс был 560,62 тенге, что составило 9 000 754,10 тенге.

29.02.2024 года зависла сумма 169 701,35 тенге.

Куда отнести полученную курсовую разницу, возникающую при возврате аванса в иностранной валюте?

Согласно пункту 4 статьи 192 Налогового кодекса учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Монетарные (денежные) статьи - это единицы имеющейся в наличии валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц (пункт 8 МСФО (IAS) 21). Неотъемлемой характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство выплатить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц (пункт 16 МСФО (IAS) 21). То есть это статьи, по которым компания планирует получить или заплатить денежные средства.

Немонетарные (неденежные) статьи - это все прочие статьи, кроме монетарных статей. Неотъемлемой характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства выплатить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц (пункт 16 МСФО (IAS) 21).

Примеры монетарных (денежных) статей:

- денежные средства;

- депозиты в банках и банковские овердрафты;

- дебиторская и кредиторская задолженности, выраженные и подлежащие погашению денежными активами;

- займы и кредиты, выданные и полученные;

- векселя, облигации и иные долговые финансовые инструменты собственные и третьих лиц.

Примеры немонетарных (неденежных) статей:

- основные средства и незавершенное строительство:

- нематериальные активы;

- инвестиционная собственность;

- гудвилл;

- запасы;

- расходы и доходы будущих периодов;

- авансы, выданные и полученные;

- уставный капитал и прочие компоненты капитала;

- дебиторская и кредиторская задолженности, выраженные и подлежащие погашению немонетарными активами;

- акции, паи, доли и прочие долевые финансовые инструменты третьих лиц;

- все статьи отчета о совокупном доходе.