В каких случаях доходы нерезидента из источников в РК не подлежат обложению КПН у источника выплаты? (А. Гридин, 23 апреля 2019 г.)

В каких случаях доходы нерезидента из источников в РК не подлежат обложению КПН у источника выплаты?

(А. Гридин, главный налоговый консультант, 23 апреля 2019 г.)

ТОО получил импортный товар, ГТД от 26.03.2019 года. Оплата поставщику еще не произведена. По инвойсу прописаны отдельной строкой стоимость товара (4 500 USD) и отдельно стоимость международной перевозки (1 750 USD). НДС по ГТД брокером рассчитан с учетом перевозки, в 1С товар оприходован на общую сумму с перевозкой, ГТД разнесена. Как определить доход нерезидента из источников в РК, курс USD в таком случае на какую дату берется? Если услуга включена в таможенную стоимость товара, тем более был уплачен НДС с общей суммы, КПН не будет возникать?

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексам.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 373 Налогового кодекса, работы, услуги, указанные в пункте 1 настоящей статьи, не являются оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента, если стоимость таких работ, услуг включена в таможенную стоимость импортируемых товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, по которой налог на добавленную стоимость на ввозимые товары уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса определено, что доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 настоящей статьи.

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается, в том числе, доход от оказания услуг по международной перевозке.

В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.