Каков порядок учета резерва переоценки и отложенного налога, связанного с ним? (А. Калденбергер, 3 декабря 2020 г.)

Каков порядок учета резерва переоценки и отложенного налога, связанного с ним?

(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 3 декабря 2020 г.)

Организация в результате переоценки создала резерв переоценки на счете капитала 5520 за счет положительной переоценки, также было создано отложенное налоговое обязательство на сумму резерва переоценки. Согласно МСФО (IAS) 16: Сумма прироста стоимости объекта основных средств от его переоценки, включенная в состав собственного капитала, может быть перенесена непосредственно в состав нераспределенной прибыли в момент прекращения признания соответствующего актива. Это может повлечь за собой перенос в состав нераспределенной прибыли всей суммы прироста стоимости от переоценки в момент прекращения эксплуатации соответствующего актива или его выбытия либо списывать резерв переоценки на нераспределенную прибыль в течение срока полезного использования основного средства.

Ежемесячно резерв переоценки списывается за счет Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) предыдущих лет или за счет Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) отчетного года? Если ежемесячно списывать резерв переоценки через нераспределенную прибыль, какими проводками корректировать отложенный налог, созданный на резерв переоценки в капитале?

Списание осуществляется на счет нераспределенной прибыли отчетного года.

При этом составляется проводка:

Д-т счета 5520 - «Резерв на переоценку основных средств»,

К-т счета 5610 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

В пункте 64 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» указано, что МСФО (IAS) 16 «Основные средства» не уточняет, должно ли предприятие каждый год переносить со счета прироста стоимости от переоценки на счет нераспределенной прибыли сумму, равную разнице между амортизацией переоцененного актива и амортизацией, основанной на себестоимости этого актива. Если предприятие выполняет такой перенос, перенесенная сумма не включает никакого относящегося к ней отложенного налога. Аналогичный подход применяется и в отношении переносов, выполняемых при выбытии объектов основных средств.

Поскольку дооценка дает дополнительную амортизацию (избыточный износ) в бухучете (в налоговом учете дооценка никак не влияет на величину стоимостных балансов фиксированных активов и соответственно никак не влияет на налоговую амортизацию), которая связана с расходами, то есть с финансовым результатом, то теперь изменение отложенного налогового обязательства будет связано со счетом 7710.

Проводка по корректировке отложенного налога:

Д-т счета 4310 - «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу»,

К-т счета 7710 - «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Пример

Основное средство было приобретено и готово к использованию в декабре 2018 года за 30 000 000 тенге. Срок полезной службы был определен в 5 лет.