Как отразить в учете разницу, возникшую при реализации товара нерезиденту в валюте, по КПН и НДС? (Л. Кизина, 24 апреля 2017 г.)

Как отразить в учете разницу, возникшую при реализации товара нерезиденту в валюте, по КПН и НДС?
(Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, CAP, CIPA, CPA TL I, CPA PL II, победитель конкурса «Superбухгалтер-2014», 24 апреля 2017 г.)

ТОО (резидент) заключило договор с филиалом АО (нерезидент) на сумму 44 000 евро. По договору оплата (50% аванс и 50% после фактической поставки товара) производилась в тенге, по курсу евро, установленному Национальным банком на дату оплаты. Согласно договору счет-фактура был оформлен в тенге и в евро. Стоимость товара в тенге в счете-фактуре рассчитывалась по курсу евро на дату реализации. Так как курс евро на дату оплаты аванса, на дату реализации и на дату конечной оплаты был разный, образовалась разница в положительную сторону в сумме 600 000 тенге. Как правильно отразить данную разницу в бухгалтерском учете - как курсовую или как оборот по реализации и выписать дополнительный счет-фактуру?

Согласно пункту 19 статьи 238 Налогового кодекса, операция в иностранной валюте в целях раздела 8 Налогового кодекса (НДС) пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан, тенге, с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации товара является:

если в соответствии с условиями договора товар должен быть передан получателю (покупателю) или указанному им лицу в месте нахождения товара - определенный в соответствии с гражданским законодательством РК день предоставления такого товара в распоряжение получателя (покупателя) или определенного им лица, в том числе осуществляющего доставку такого товара;

если в соответствии с условиями договора предусмотрена обязанность поставщика (продавца) по доставке товара: день передачи товара лицу, осуществляющему доставку товара, определенному поставщиком (продавцом), в том числе его доверенному лицу, день погрузки товара на транспортное средство поставщика (продавца);

в остальных случаях - дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем), являющимися сторонами договора, документа, подтверждающего факт передачи такого товара, оформленного в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

На основании статьи 86 Налогового кодекса, доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87 - 98 настоящего Кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 настоящего Кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы НДС и акциза.