Как отражается дисконтирование кредиторской задолженности согласно МСФО? (А. Калденбергер, 24 октября 2017 г.)

Как отражается дисконтирование кредиторской задолженности согласно МСФО?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 24 октября 2017 г.)

ТОО «А» заключило в январе 2015 года инвест/соглашение с ТОО «Б» на строительство инвестиционного объекта (бизнес - центра), по которому ТОО «Б» по окончанию строительства и ввода в эксплуатацию передало в ноябре 2016 года указанный объект на баланс ТОО «А». Согласно инвест/соглашения оплата за объект производится траншами по графику платежей до 31 декабря 2021 года с общим сроком погашения семь лет. Согласно МСФО торговая и прочая кредиторская задолженность являются финансовым обязательством. Как отразить дисконтирования траншей в учете, согласно стандартам.

C точки зрения МСФО (МСФО (IAS) 32) торговая кредиторская задолженность является финансовым инструментом (финансовым обязательством).

Оценка торговой кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Первоначальная оценка финансовых обязательств осуществляется по справедливой стоимости. Справедливая стоимость торговой кредиторской задолженности, по которой не предусмотрены проценты, может быть рассчитана как приведенная стоимость всех будущих денежных выплат, (ставок) процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным кредитным рейтингом.

Дисконтирование денежных потоков (оттоков), связанных с кредиторской задолженностью производится в том случае, если операция по приобретению активов, (работ, услуг) содержит элемент финансирования, то есть если есть «необычная» отсрочка платежа, выходящая за нормальные рамки кредитования.

Последующая оценка кредиторской задолженности, являющейся финансовым обязательством, осуществляется по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Также, в соответствии с пунктом 23 МСФО (IAS) 16 (при допущении, что бизнес центр для покупателя является основным средством), первоначальная стоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты денежными средствами на дату признания.

При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных сроков кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленной оплаты денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода отсрочки, за исключением случаев, когда такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23.

Такой же подход применяется и для объектов, являющихся инвестиционной недвижимостью (согласно МСФО (IAS) 40).