Какие налоговые обязательства возникают при продаже доли участия нерезиденту? (Г. Шахворостова, 10 ноября 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРОДАЖЕ ДОЛИ УЧАСТИЯ НЕРЕЗИДЕНТУ?

Предприятие (резидент РК) продает свою долю в Уставном капитале другому учредителю частному лицу гражданину Российской Федерации. Может ли учредитель-гражданин РФ рассчитаться с нами российскими рублями? В связи с чем, какие налоговые обязательства будут у нашего предприятия?

Отношения, возникающие при реализации резидентами и нерезидентами прав на валютные ценности, регулируются Законом Республики Казахстан от 13 июня 2005 года № № 57-III «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон)

Согласно статье 14 Закона резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, гражданин Российской Федерации вправе рассчитаться с резидентом Республики Казахстан за выкупленную им долю в уставном капитале ТОО в иностранной валюте, то есть в российских рублях.

Нерезиденты также вправе без ограничений получать и переводить дивиденды, вознаграждение и иные доходы, полученные по вкладам (депозитам), ценным бумагам, заемным и иным валютным операциям с резидентами, осуществленным в порядке, предусмотренном Законом.

Если в отношении валютных операций, указанных в статьях 20-24 Закона, не установлены режимы валютного регулирования, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений в порядке, установленном Национальным Банком Республики Казахстан, который вправе установить режим уведомления.

При этом статьей 21 Закона предусмотрено, что прямые инвестиции нерезидентов в Республику Казахстан и резидентов за границу осуществляются в режиме регистрации.

Согласно статье 22 Закона резиденты обязаны уведомлять Национальный Банк Республики Казахстан о валютных операциях, связанных с приобретением ценных бумаг, внесением денег и иного имущества в целях обеспечения участия в организации (в том числе в уставном капитале) или в качестве взноса в ее имущество, а также о валютных операциях, связанных с производными финансовыми инструментами.

В соответствии со статьей 8 Закона регистрацию валютных операций осуществляет Национальный Банк Республики Казахстан.

Режим регистрации включает регистрацию валютного договора и последующее представление резидентом сведений по зарегистрированному валютному договору.

Резиденты для регистрации валютных операций представляют в Национальный Банк Республики Казахстан следующие документы:

1) заявление;

2) копию валютного договора, прошитую и заверенную подписью (для физических и юридических лиц) и печатью для юридических лиц (при ее наличии);

3) копию документа, удостоверяющего личность (для физических лиц, осуществляющих валютную операцию);

4) справку о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица (для юридических лиц);

5) копии документов, подтверждающих возникновение, исполнение и прекращение обязательств по валютному договору.

Национальный Банк Республики Казахстан вправе запросить у резидента для ознакомления оригиналы вышеперечисленных документов и дополнительно документы, на которые имеются ссылки в представленных документах. При этом документы, составленные на иностранном языке, представляются в Национальный Банк Республики Казахстан с переводом на государственный или русский язык.

Регистрация валютного договора осуществляется в течение десяти рабочих дней с даты представления резидентом полного пакета документов, при этом заявителю выдается документ установленного образца - регистрационное свидетельство.

Наряду с нормами регистрации валютного договора, установленного Законом, Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 28 апреля 2012 года № 154 утверждены Правила осуществления валютных операций в Республике Казахстан (далее - Правила), согласно которым устанавливается пороговое значение в отношении суммы сделки, при превышении которого валютный договор подлежит регистрации, а также исключения из режима регистрации и установления режима уведомления.

Режим уведомления включает предоставление в установленной форме в Национальный Банк Республики Казахстан информации по валютному договору резидентами-участниками валютных операций и (или) уполномоченными банками, а также профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими валютные операции по поручению клиентов, и последующее предоставление информации о проведенных операциях и об изменениях валютного договора.

Согласно пункту 39 Правил Национальный Банк осуществляет регистрацию валютных операций, если сумма валютной операции, предусматривающей поступление имущества (средств) в Республику Казахстан и (или) возникновение обязательств у резидента по возврату имущества (средств) нерезиденту, превышает пятьсот тысяч долларов США в эквиваленте.

В соответствии с пунктом 53 Правил резиденты уведомляют Национальный Банк о валютных операциях, если сумма валютной операции, предусматривающей поступление имущества (средств) в Республику Казахстан и (или) возникновение обязательств у резидента по возврату имущества (средств) нерезиденту, превышает пятьсот тысяч долларов США в эквиваленте.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 3 пункта 59 Правил уведомлению подлежат операции по внесению резидентами (нерезидентами) денег и иного имущества в целях обеспечения участия в капитале организации, являющейся нерезидентом (резидентом), или в качестве взноса в имущество такой организации.

После получения свидетельства об уведомлении резидент ежеквартально до 10 числа (включительно) месяца, следующего за отчетным периодом, представляет по месту уведомления Отчет по участию в капитале объекта инвестирования по форме, установленной приложением 8 к Правилам.

Таким образом, исходя из норм законодательства по проведению валютных операций, следует вывод: если сумма валютной операции по договору купли продажи доли участия нерезидентом не превышает пятьсот тысяч долларов США в эквиваленте, то регистрация договора в Национальном Банке Республики Казахстан по такой операции не требуется. В данном случае необходимо уведомить Национальный Банк Республики Казахстан о внесении физическим лицом - нерезидентом денег для участия в капитале организации, являющейся резидентом Республики Казахстан.

Что касается налоговых обязательств при продаже юридическим лицом доли участия.

Согласно статье 87 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан. При этом доход от прироста стоимости признается в налоговом периоде, в котором осуществлена реализация актива, не подлежащего амортизации. В целях статьи 87 Налогового кодекса к активам, не подлежащим амортизации, относится в том числе и доля участия.

Приростом стоимости при реализации доли участия признается положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом).

При этом первоначальной стоимостью доли участия являются совокупность фактических затрат на ее приобретение, затрат, связанных с приобретением, увеличивающих стоимость доли участия, в случаях, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стоимость вклада в уставный капитал.

Стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада.

Таким образом, доходом от прироста стоимости будет являться разница между стоимостью продажи и номинальной стоимостью уставного капитала. Доход от прироста стоимости отражается в декларации по КПН по форме 100.00 раздела «Совокупный годовой доход» по строке 100.00.002.

В бухгалтерском учете реализация доли участия в юридическом лице отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» Кредит 6210 «Доходы от выбытия активов» - признание дохода от реализации доли участия.

Дебет 7410 «Расходы по выбытию активов» Кредит 1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции» или 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы» - списание суммы инвестиций в виде вклада в уставный капитал.

Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 250 Налогового кодекса реализация доли участия относится к освобожденным оборотам, отражаемым в Декларации по НДС по форме 300.00. В данном случае согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации доли участия, определяемый в порядке, предусмотренном статьей 87 Налогового кодекса.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.