|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA, победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
МОЖНО ЛИ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С СОТРУДНИКОМ, СОСТОЯЩИМ В ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ С КОМПАНИЕЙ ЕЩЕ ОТДЕЛЬНО КАК С ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ НА АРЕНДУ МАШИНЫ И ОБЛАГАТЬ ДОХОД ТОЛЬКО У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ 10%?
Сотрудник состоит в трудовых отношениях с Компанией. Также сотрудник на личной машине выполняет свои должностные обязанности. Компания хочет в виде наличных денег возмещать стоимость амортизации. Какой вид договора нужно заключить? Будет ли сумма возмещения являться дополнительным доходом сотрудника и облагаться всеми налогами? Можно ли заключить договор с сотрудником, состоящим в трудовых отношениях с Компанией еще отдельно как с физическим лицом на аренду машины и облагать доход только у источника выплаты 10%?
Положения Налогового кодекса. Доходами работника в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса являются любые доходы, полученные им от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды. Оплаченная амортизация автотранспорта работника, без заключения с ним договора ГПХ, рассматривается как доход работника, подлежащий налогообложению, поэтому сумма оплаты облагается всеми налогами и обязательными платежами в бюджет (ИПН - пункт 1 статьи 158 и статья 163 Налогового кодекса, СН - пункт 2 статьи 357 Налогового кодекса, СО, ОПВ, ОППВ). Согласно пункту 1 статьи 110 Налогового кодекса вычету при расчете КПН подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса. Таким образом, расходы на оплату амортизации автотранспорта работника, при документальном оформлении и обложенные всеми налогами компания имеет право полностью отнести на вычеты. Договор аренды автотранспорта с физическим лицом, в том числе с сотрудником компании, - это гражданско-правовые отношения, основанные на свободном волеизъявлении сторон по договору гражданско-правового характера. Согласно статье 585 Гражданского кодекса по договору аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства с экипажем), арендодатель обязан предоставить арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывать своими силами услуги по управлению ими по его технической эксплуатации. В договоре ГПХ с физическим лицом должны быть предусмотрены стоимость услуг по договору и размер компенсационных затрат (ГСМ, ремонт и прочее), связанных с выполнением услуг по такому договору. Согласно пункту 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве ИП при получении установленных налоговым законодательством РК следующих доходов: облагаемых у источника выплаты; имущественного дохода; прочих доходов. Выплаты физическим лицам по заключенным договорам аренды автотранспортных средств для целей налогообложения признаются доходами физических лиц по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера, облагаемыми ИПН у источника выплаты по ставке 10%, при этом такие выплаты не являются объектом для исчисления ОПВ, СО и СН. Комментарии. В случае аренды автотранспорта юридическим лицом у физического лица и если договором аренды, установлена обязанность по техобслуживанию, текущему ремонту и обеспечению ГСМ за арендатором, который в своем учете отражает закуп запчастей, ГСМ и т. д. и производит списание соответственно на основании путевых листов и актов на списание, то ни какой реализации ГСМ в данном случае нет, это расходы ТОО, списываемые согласно путевых листов, приказов, норм и т. д. Согласно пункту 4 статьи 122 Налогового кодекса сумма последующих расходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств, относится на вычеты. Согласно подпункту 24 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса доходом физических лиц не рассматривается возмещение расходов физического лица-арендодателя, не являющегося ИП, на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду, или расходы арендатора на содержание и ремонт имущества, арендованного у физического лица, не зачитываемые в счет платы по договору аренды. В данном пункте освобождение предусматривается для фактических четко определенных расходов, на которые необходимы подтверждающие документы, например ГСМ. Учитывая, что плательщиками платы за эмиссии в окружающую среду от передвижных источников признаются лица, использующие топливо (производящие списание ГСМ в учете), по договору аренды, в котором предусматривается расход на содержание за счет арендатора, плательщиком платы является арендатор. В данной ситуации рекомендуется заключить договор аренды автотранспортного средства с физическом лицом, в котором предусмотреть арендную плату и обязанность арендатора по техобслуживанию и заправке ГСМ автотранспорта.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |