|
А. Дорохова, Профессиональный бухгалтер РК, CAP, CIPA, ДипИФР
См. редакцию за 2013 год См. редакцию за 2014 год См. редакцию за 1 квартал 2015 года
ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТА) ПО КПН, УДЕРЖИВАЕМОМУ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ С ДОХОДА НЕРЕЗИДЕНТА ПО ФОРМЕ 101.04 ЗА 4 КВАРТАЛ 2015 ГОДА
Разноска суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет на лицевой счет налогоплательщика по КБК 101 110 «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора» производится из строк 101.04.002 I, II, III (строки 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III предназначены для отражения суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом за каждый месяц налогового периода) и 101.04.004 (строка 101.04.004 предназначена для отражения суммы подоходного налога с начисленных, но невыплаченных доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, отраженных в строке 101.04.003, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом.) Для раскрытия данных Расчета 101.04 налогоплательщик обязан составлять налоговые регистры в порядке, установленном статьей 77 Налогового кодекса. Налоговый регистр к форме 101.04 не утверждён, следовательно, налогоплательщик разрабатывает его самостоятельно. Также при составлении расчета необходимо следовать требованиям к проведению форматно-логического контроля при составлении налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 586.
Пример заполнения расчета по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по форме 101.04 на 4 квартал 2015 года. Правила составления налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04) на 2015 год, утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от «25» декабря 2014 года № 587. Данные правила определяют порядок составления формы налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, предназначенной для исчисления суммы корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента, а также для отражения сумм доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международного договора, и сумм, размещенных на условном банковском вкладе. Расчет составляется налоговым агентом в соответствии с Налоговым кодексом. Расчет состоит из самого расчета (форма 101.04) и приложения к нему (101.04), предназначенного для детального отражения информации. Заполним налоговый регистр и расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента на 4 квартал 2015 год на примере ТОО «Налоговые услуги», БИН 010 940 000 162. ТОО «Налоговые услуги», общеустановленный режим налогообложения, вид деятельности - интернет продажи. В 4 квартале 2015 года ТОО «Налоговые услуги» были сделаны следующие предоплаты, оказаны следующие услуги, выполнены следующие работы юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан.
Законодательная база. Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, а именно не позднее 31 марта - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами. При уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной. Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан. Пунктом 5 статьи 193 Налогового кодекса определены доходы нерезидента, не подлежащие налогообложению. Корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет: 1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) пункта 1, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; 2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, то есть на 31 декабря, либо на день завершения ликвидации, реорганизации предприятия, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. Вышеуказанные положения подпункта 2) не распространяется на вознаграждения по долговым ценным бумагам и депозитам, сроки погашения которых наступают по истечении десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. В таком случае применяются положения подпункта 1) пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса; 3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения. Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производит перечисление сумм подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента в бюджет по месту нахождения своего постоянного учреждения. В соответствии со статьёй 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки: 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. Порядок применения международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан регламентирован статьей 212 Налогового кодекса, согласно которой налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. В случае, если нерезидент оказывает услуги или выполняет работы на территории Республики Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, в целях применения положений международного договора юридическое лицо-нерезидент наряду с документом, указанным выше, представляет налоговому агенту нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента. Налоговый агент на основе представленных документов и договора (контракта) на оказание услуг или выполнение работ определяет факт образования нерезидентом постоянного учреждения в результате оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов при их наличии. При выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан. Порядок применения международного договора в отношении освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога к доходам нерезидента в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти, полученных из источников в Республике Казахстан регламентирован статьей 212-1 Налогового кодекса, согласно которой при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. При этом также должен быть предоставлен документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.
Анализ ситуации. Компания «Allen & Overy» (партнерство) по договору № 08/123 от 30.09.2015 года оказала юридические услуги. В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания юридических услуг и согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 20%. Несмотря на то, что нерезидентом был предоставлен сертификат резидентства, мы не можем применить положения Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и прирост стоимости имущества и освободить от налогообложения доход, так как согласно положениям указанной конвенции термин "лицо" означает физическое лицо, компанию или любое другое объединение лиц, но с учетом пункта 2 статьи 3 не включает партнерство или совместное предприятие. В случае выплаты предоплаты КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления, то есть на 30.10.2015 года. Компания «AQS» по договору 159-357 от 01.10.2015 года оказала аудиторские услуги на территории Республики Казахстан. В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан и согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 20%. Поскольку нерезидентом предоставлен соответствующе оформленный сертификат резидентства и нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов согласно пункту 4 статьи 212 Налогового кодекса, то мы можем применить положения соглашения между Республикой Казахстан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество и полностью освободить от налогообложения выплачиваемый нерезиденту доход. По начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты, то есть на 30.10.2015 года. Компания «TAI» по договору № 753-951 от 12.01.2015 года оказывала дизайнерские услуги. Указанным договором также были предусмотрены штрафные санкции за нарушение условий договора. В соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в виде штрафов и согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 20%. Положения международного договора в данной ситуации не применимы, так как между Республикой Казахстан и Королевством Таиланд международный договор об избежании двойного налогообложения не заключен. По начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты, то есть на 28.10.2015 года. Компания «CTI» по договору № 222 от 03.08.2015 года оказала услуги по грузоперевозке по маршруту Алматы-Амстердам воздушным транспортом (международная перевозка). В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания услуг по международной перевозке и согласно подпункту 5) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 5%. Поскольку нерезидентом предоставлен соответствующе оформленный сертификат резидентства, то мы можем применить положения конвенции между Республикой Казахстан и Королевством Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал. В случае выплаты предоплаты КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления, то есть на 18.11.2015 года. Компания «ALS USA» по договору № 852-456 от 01.10.2015 года оказала услуги по сдаче в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан. В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан и согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 20%. Поскольку нерезидентом предоставлен соответствующе оформленный сертификат резидентства и нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов согласно пункту 4 статьи 212 Налогового кодекса, то мы можем применить положения конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Соединенных Штатов Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и полностью освободить от налогообложения выплачиваемый нерезиденту доход. Несмотря на то, что сертификат резидентства предоставлен без апостиля, положения конвенции применимы, так как согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 219 Налогового кодекса в случае если в рамках международного договора уполномоченный орган и компетентный орган иностранного государства придут к взаимному соглашению, предусматривающему иной порядок легализации документов, подтверждающих резидентство, то применяется указанный порядок. В связи с этим можно отметить, что на официальном сайте Комитета государственных доходов Министерства Финансов Республики Казахстан в подразделе «Международные договоры», раздела «Налогообложение нерезидентов» размещено «Взаимное соглашение компетентных органов Соединенных Штатов Америки и Республики Казахстан», которое заключено относительно правомочности лиц, которые по законам Договаривающихся Государств рассматриваются как фискально-прозрачные, применять Конвенцию между США и Республикой Казахстаном об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, наряду с Протоколом, от 24 октября 1993 года. Соглашение устанавливает случаи, когда фискально-прозрачные лица правомочны на применение Конвенции и уточняет процедуру на право получения льгот согласно Конвенции в одном из Договаривающихся Государств. Соглашение заключено на основании параграфа 3 статьи 25 (Процедура взаимного согласования). Указанное соглашение со стороны Республики Казахстан подписано Председателем Комитета государственных доходов Министерства Финансов Республики Казахстан 26 ноября 2014 года. Результатом данного соглашения является то, что лицам США, представляющим оригиналы формы 6166 для применения норм Конвенции в Казахстане, не требуется получение апостиля для подтверждения подлинности таких форм. По начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты, то есть на 30.11.2015 года.
Компания «Atlassian Pty» по договору № 222 от 04.12.2015 года должна предоставить право использования программного обеспечения (лицензию - роялти). В соответствии с подпунктом 12) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме роялти и согласно подпункту 6) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 15%. При этом положения международного договора в данной ситуации не применимы, так как между Республикой Казахстан и Австралией международный договор об избежании двойного налогообложения не заключен. В случае выплаты предоплаты КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Поскольку в данной ситуации была выплачена только предоплата, то выплаченный доход не найдет свое отражение в форме 101.04 до момента его начисления, следовательно в 4 квартале 2015 года данный доход отражен не будет.
Компания «PMS» по договору № 111 от 07.12.2015 года оказала услуги по проживанию в гостинице на территории Кипра. В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные указанной статьей. Поскольку Кипр включен в перечень государств с льготным налогообложением, то согласно подпункту 2) статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента облагаются по ставке 20%. В случае выплаты предоплаты КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления, то есть на 25.12.2015 года. Обратите внимание, что предоплата была сделана на сумму 1 000 EUR, однако доход начислен только на 800 EUR, следовательно, КПН будет исчислен только в пределах суммы начисленного дохода.
Компания «Avtrade» по договору № 777 от 07.12.2015 года оказала консультационные услуги. В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания консультационных услуг и согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 20%. Несмотря на то, что нерезидентом предоставлен сертификат резидентства, мы не можем применить положения конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, поскольку сертификат резидентства не надлежаще оформлен - не проставлен апостиль. Следовательно, освобождение от налогообложения не может быть применено. По начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты, то есть не позднее 10 апреля по курсу на 31.12.2015 года. Согласно пункту 2 статьи 195 Налогового кодекса, если начисленная сумма дохода нерезидента была отнесена на вычеты в декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период, установленный статьей 148 Налогового кодекса, но при этом выплата такого дохода нерезиденту была произведена по истечении такого периода, то подоходный налог у источника выплаты подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет в сроки, установленные подпунктом 2) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, то есть не позднее 10 апреля по курсу на 31.12.2015 года.
Компания «DFR» по договору № 1793 от 02.11.2015 года оказала аудиторские услуги. В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания аудиторских услуг и согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 20%. Поскольку нерезидентом предоставлен соответствующе оформленный сертификат резидентства, то мы можем применить положения конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал и полностью освободить от налогообложения выплачиваемый нерезиденту доход. По начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты, то есть не позднее 10 апреля по курсу на 31.12.2015 года. Согласно пункту 2 статьи 195 Налогового кодекса, если начисленная сумма дохода нерезидента была отнесена на вычеты в декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период, установленный статьей 148 Налогового кодекса, но при этом выплата такого дохода нерезиденту была произведена по истечении такого периода, то подоходный налог у источника выплаты подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет в сроки, установленные подпунктом 2) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, то есть не позднее 10 апреля по курсу на 31.12.2015 года.
На основе имеющихся данных составим налоговый регистр по расчету корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты за 4 квартал 2015 года На основе налогового регистра составим расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)
Сначала заполним приложение к расчету (101.04):
1) в графе А указывается порядковый номер строки - построчно укажем порядковый номер строки от 2 до 9;
2) в графе В указывается месяц квартала в котором произведена выплата доходов нерезиденту. по строке 00000002 - 1; по строке 00000003 - 1; по строке 00000004 - 1; по строке 00000005 - 2; по строке 00000006 - 2; по строке 00000007 -3; по строке 00000008 - не заполняется; по строке 00000009 - не заполняется.
В случае отражения сумм начисленных, но невыплаченных доходов, отнесенных на вычеты, графа В расчета за 4 квартал не заполняется;
3) в графе С указывается полное наименование иностранного юридического лица-получателя доходов (далее - нерезидент); по строке 00000002 - Компания «Allen & Overy»; по строке 00000003 - Компания «AQS»; по строке 00000004 - Компания «TAI»; по строке 00000005 - Компания «CTI»; по строке 00000006 - Компания «ALS USA»; по строке 00000007 - Компания «PMS». по строке 00000008 -Компания «Avtrade»; по строке 00000009 - Компания «DFR».
4) в графе D указывается код страны резидентства нерезидента. При заполнении кода страны необходимо использовать кодировку стран в соответствии с приложением 22 «Классификатор стран мира», утвержденный решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» (далее - решение); по строке 00000002 - GB; по строке 00000003 - DE; по строке 00000004 - TH; по строке 00000005 - NL; по строке 00000006 - US; по строке 00000007 - CY; по строке 00000008 - RU; по строке 00000009 - CA.
5) в графе E указывается номер налоговой регистрации нерезидента в стране резидентства; по строке 00000002 - 123456789; по строке 00000003 - 987654321; по строке 00000004 - 159753456; по строке 00000005 - 357951654; по строке 00000006 - 578964136; по строке 00000007 - 112233445; по строке 00000008 - 853649856; по строке 00000009 - 179348620.
6) в графе F указывается код вида доходов (пункт 18 Правил), полученных нерезидентом из источников в Республике Казахстан в соответствии с Налоговым кодексом; по строке 00000002 - 1020; по строке 00000003 - 1020; по строке 00000004 - 1070; по строке 00000005 - 1160; по строке 00000006 - 1130; по строке 00000007 - 1030; по строке 00000008 - 1020. по строке 00000009 -1020.
7) в графе G указывается номер и дата контракта (договора), заключенного между нерезидентом и налоговым агентом, в соответствии с которым возникают доходы, за исключением доходов в виде дивидендов; по строке 00000002 - 08/123 от 30.09.2015; по строке 00000003 - 159-357 от 01.10.2015; по строке 00000004 - 753-951 от 12.01.2015; по строке 00000005 - 222 от 03.08.2015; по строке 00000006 - 852-456 от 01.10.2015; по строке 00000007 - 111 от 07.12.2015; по строке 00000008 - 777 от 07.02.2015; по строке 00000009 -1793 от 02.11.2015.
8) в графе H указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, по которым возникают обязательства по удержанию налогов, в том числе освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. по строке 00000002 - 3 409 040; по строке 00000003 - 916 710; по строке 00000004 - 15 720; по строке 00000005 - 982 470; по строке 00000006 - 1 536 000; по строке 00000007 - 285 632; по строке 00000008 - не заполняется; по строке 00000009 - не заполняется.
При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае предоплаты, на день начисления дохода;
9) в графе I указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или Налогового кодекса; по строке 00000002 - 20; по строке 00000003 - 0; по строке 00000004 - 20; по строке 00000005 - 0; по строке 00000006 - 0; по строке 00000007 - 20; по строке 00000008 - не заполняется; по строке 00000009 - не заполняется.
10) в графе J указывается сумма подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом. по строке 00000002 - 681 808; по строке 00000003 - 0; по строке 00000004 - 3 144; по строке 00000005 - 0; по строке 00000006 - 0; по строке 00000007 - 57 126; по строке 00000008 - не заполняется; по строке 00000009 - не заполняется.
При совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте, в данной графе указывается сумма подоходного налога у источника выплаты, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае выплаты предоплаты, на день начисления дохода.
Графы H - J заполняются по начисленным и выплаченным суммам доходов нерезидентам;
11) в графе K указывается сумма начисленных, но невыплаченных нерезидентам в течение налогового периода доходов, отнесенных налоговым агентом на вычеты. При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма невыплаченных доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на последний день налогового периода, установленного Налогового кодекса, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. по строке 00000002 - не заполняется; по строке 00000003 - не заполняется; по строке 00000004 - не заполняется; по строке 00000005 - не заполняется; по строке 00000006 - не заполняется; по строке 00000007 - не заполняется; по строке 00000008 - 46 500; по строке 00000009 - 2 449 600.
12) в графе L указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или статьей 194 Налогового кодекса. по строке 00000002 - не заполняется; по строке 00000003 - не заполняется; по строке 00000004 - не заполняется; по строке 00000005 - не заполняется; по строке 00000006 - не заполняется; по строке 00000007 - не заполняется; по строке 00000008 - 20; по строке 00000009 - 0.
13) в графе M указывается сумма подоходного налога с начисленных, но невыплаченных в течение отчетного налогового периода доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса. При совершении операций в иностранной валюте, в данной графе указывается сумма подоходного налога, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день отнесения на вычеты дохода нерезидента. по строке 00000002 - не заполняется; по строке 00000003 - не заполняется; по строке 00000004 - не заполняется; по строке 00000005 - не заполняется; по строке 00000006 - не заполняется; по строке 00000007 - не заполняется; по строке 00000008 - 9 300; по строке 00000009 - 0.
Графы K - M заполняются по начисленным, но не выплаченным суммам доходов нерезидентам при их отнесении на вычеты и заполняются в расчете за 4 квартал отчетного календарного года;
14) в графе N указывается сумма начисленных (выплаченных) доходов, освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. При этом под доходами, освобожденными от удержания налогов также понимаются суммы, к которым применены сниженные ставки налога в соответствии с положениями международных договоров. При совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте, в данной графе указывается сумма дохода, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае предоплаты, на день начисления дохода; |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||