Рекомендации по применению МСФО (IAS) 2 «Запасы»
(по состоянию на 2023 г.)
См. также:
редакцию 2009 года
редакцию 2015 года
С. Зуева, налоговый консультант РК,
профессиональный бухгалтер РК, CAP,
В. Зубку, аудитор РК, профессиональный бухгалтер РК, САP,
С. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК
Общие положения
Приобретение запасов
Примеры
Распределение расходов, связанных с приобретением запасов
Приобретение запасов (корреспонденция счетов)
Системы учета запасов (примеры)
Методы оценки запасов
Метод Средневзвешенной стоимости
Метод ФИФО
Учет выбытия запасов
Реализация запасов
Реализация запасов на условиях консигнации
Реализация запасов (запасы в пути)
Списание запасов на производство
Передача запасов в Уставный капитал других хозяйствующих субъектов
Выбытие запасов в случаях недостачи
Прочее выбытие запасов
Складской учет запасов и документальное оформление
Основные документы по движению запасов на складе
Учет запасов на складах
Учет запасов в бухгалтерии
Специфика учета отдельных групп запасов
Учет горюче-смазочных материалов (ГСМ)
Общие требования по учету ГСМ
Порядок применения объемно-весового метода учета жидких видов ГСМ
Учет поступления ГСМ на склад (место хранения)
Правила отпуска нефтепродуктов со склада (места хранения) при отгрузке автомобильным транспортом
Отпуск нефтепродуктов для прочих производственных нужд
Правила отпуска нефтепродуктов со склада (места хранения) в подотчет водителям
Списание нефтепродуктов с подотчета водителей
Учет запчастей
Учет строительных материалов
Учет запасов, полученных в переработку или переданных на переработку
Учет запасов, переданных в переработку
Учет запасов, полученных в переработку
Учет поступления и использования давальческих материалов
Учет готовой продукции и товаров
Выпуск готовой продукции
Учет отгруженной готовой продукции и отгруженных товаров
Последующая оценка стоимости запасов компании. Резерв на ликвидные активы
Обесценение запасов
Порядок определения чистой цены продажи на дату баланса
Примеры определения чистой цены продажи для некоторых запасов
Влияние событий после даты баланса на сумму списания до чистой цены продажи
Оценка в последующих периодах
Резерв на неликвидные запасы на дату баланса
Влияние событий после даты баланса на величину резерва
Инвентаризация запасов
Раскрытие информации в финансовой отчетности
Общие положения
Учет Запасов организуется Компанией в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Используемые термины,
Запасы - это активы:
- предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
- в процессе производства для такой продажи
- или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг.
Чистая цена продажи - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.
Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
Общими задачами при организации учета Запасов в Компании являются:
- контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, их сохранностью, соблюдением установленных норм расхода, достаточностью запасов на складах Компании;
- своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов и правильное исчисление их фактической себестоимости;
- контроль за состоянием запасов с целью выявления ненужных и неликвидных запасов и их реализацией.
Компания определяет аналитический учет запасов в Рабочем плане счетов и учитывает на счете 1300 «Запасы».
Примеры аналитических счетов запасов приведены в нижеследующей таблице:
| 1310 | | Сырье и материалы |
| | 1311 | Сырье 1 |
| | 1312 | Сырье 2 |
| 1320 | | Готовая продукция |
| | 1321 | Готовая продукция 1 |
| | 1322 | Готовая продукция 2 |
| 1330 | | Товары |
| | 1331 | Товары 1 |
| | 1332 | Товары 2 |
| 1340 | | Незавершенное производство |
| | 1341 | Основное производство |
| | 1342 | Полуфабрикаты собственного производства |
| | 1343 | Вспомогательные производства |
| 1350 | | Прочие запасы |
| | 1351 | Материалы переданные в переработку |
| | 1352 | Запасные части |
| | 1353 | Строительные материалы |
| 1360 | | Резерв по списанию запасов |
| | 1361 | Резерв на списание запаса 1 |
| | 1362 | Резерв на списание запаса 2 |
ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗАПАСОВ
Приобретение запасов осуществляется уполномоченными службами Компании.
Датой признания в учете Компании Запасов, приобретенных или полученных безвозмездно на территории Республики Казахстан или по внешнеторговым Контрактам, является дата перехода к Компании большинства рисков и выгод (преимуществ), связанных с правом собственности на эти запасы.
Это право определяется условиями поставки в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс 2010 и в обязательном порядке закрепляется в договорах поставки запасов.
Ответственность за риски, связанные с доставкой груза в зависимости от условий поставки, при которых к покупателю переходит существенная часть рисков и выгод (преимуществ), разделяются следующим образом:
| Код | Вид транспорта | Название | Условия |
| EXW | любые виды
транспорта | EX Works (... named place)
Франко завод (...название места) | Право собственности от продавца к покупателю на поставленные товары переходит уже на заводе поставщика. Начиная с этого момента все затраты и риски, связанные с доставкой товаров, переходят к покупателю. |
| FCA | любые виды
транспорта | Free Carrier (...named place)
Франко перевозчик (...название места) | Переход права собственности от поставщика к покупателю происходит в момент погрузки товара на транспортное средство, доставляющее товар со склада поставщика. |
| FAS | морской и
внутренний
водный транспорт | Free Alongside Ship (... named port of shipment)
Франко вдоль борта судна (... название порта отгрузки) | Переход права собственности происходит в порту перед погрузкой на судно. |
| FOB | морской и
внутренний
водный транспорт | Free On Board (... named port of shipment)
Франко борт (... название порта отгрузки) | Переход права собственности происходит на борту судна после уплаты таможенных пошлин поставщиком. |
| CFR | морской и
внутренний
водный транспорт | Cost and Freight (... named port of destination)
Стоимость и фрахт (... название порта назначения) | Поставщик обязуется оплатить все расходы, связанные с доставкой товара до транспортного средства, и фрахт судна. |
| CIF | морской и
внутренний
водный транспорт | Cost, Insurance and Freight (... named port of destination)
Стоимость, страхование и фрахт (...название порта назначения) | Право собственности переходит в момент отгрузки. Поставщик обязуется оплатить все расходы, связанные с доставкой товара до транспортного средства, фрахт судна и страховку груза. |
| CIP | любые виды
транспорта | Carriage and Insurance Paid Тo (... named place of destination)
Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (...название места назначения) | Право собственности переходит в момент отгрузки. Поставщик обязуется оплатить расходы по перевозке и страхованию до определенного пункта назначения. |
| CPT | любые
виды транспорта | Carriage Paid To (... named place of destination)
Фрахт/перевозка оплачены до (...название места назначения) | Право собственности переходит в момент отгрузки Поставщик обязуется оплатить расходы по фрахту (перевозке) до определенного пункта назначения. |
| DAT | любые
виды транспорта | Delivered At Terminal (... named terminal of destination)
Поставка на терминале (... название терминала) | Переход права собственности по переходит после принятия поставки в терминале. |
| DAP | любые
виды транспорта | Delivered At Point (... named point of destination)
Поставка в пункте (... название пункта) | Право собственности переходит от Продавца к Покупателю в момент завершения прохождения таможенной очистки товара и подтверждается таможенной декларацией с отметкой «Выпуск разрешен» |
| DDP | любые
виды транспорта | Delivered Duty Paid (... named place of destination)
Поставка с оплатой пошлины (... название места назначения) | Продавец предоставляет прошедший таможенную очистку товар и неразгруженный товар в распоряжение покупателя в названном месте назначения. При этом продавец несет все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара, включая любые сборы, таможенные пошлины и налоги, связанные с импортом в страну назначения. |
Например:
Компания по инвойсу и ГТД от 31.03.2023 г. (дата выпуска в свободное обращение) приобрела в Узбекистане на условиях СIР запасы на сумму $ 5 000, курс доллара на указанную дату составлял 448,05 тенге за 1 доллар. Отгрузка запасов с завода произведена 13.03.2023 года, курс доллара составил 445,98 тенге, запасы погружены на транспортное средство произведена 22.03.2023 г. (штамп об отгрузке, указанный в товарно-сопроводительных документах), курс доллара составлял 462,36 тенге за 1 доллар.
Стоимость приобретенных запасов будет признана в учете Компании на дату перехода значительных рисков и выгод, т.е. 22.03.2023 г. и составит 2 311 800 тенге (5 000 × 462,36).
В случае приобретения этого же товара в эти же даты, но на условиях ЕХW Стоимость приобретенных запасов будет признана в учете Компании на дату перехода значительных рисков и выгод, т.е. когда товар отгружен на заводе, т.е. 13.03.2023 г. и составит 2 229 900 тенге (5 000 × 445,98).
Запасы, не поступившие в Компанию в конце отчетного периода, по которым к Компании перешли существенные риски и выгоды (право собственности) квалифицируются Компанией как «Запасы в пути», и отражаются в финансовой отчетности в текущем отчетном периоде.
Например: Компания по инвойсу и ГТД от 10.01.2023 г. (дата выпуска в свободное обращение) приобрела в Германии на условиях ЕХW запасы на сумму $ 10 000, курс доллара на указанную дату составлял 462.49 тенге за 1 доллар. Отгрузка запасов с завода произведена 27.12.2022 г., курс доллара составил 461.10 тенге.
Не смотря на то, что фактическое поступление запасов произошло в следующем отчетном периоде, т.е. 10.01.2023 г., Компания стоимость приобретения запасов отразит в отчетном периоде, т.е. 27.12. 2022 г. на сумму 4 611 000 тенге (461.10 × 10 000).
Запасы, приобретенные Компанией на условиях консигнации, не принадлежат Компании на праве собственности, и не отражаются в учете Компании как запасы до даты, когда произойдет переход права собственности на эти запасы к Компании.
Например: Компания по накладной и прочим документам получила запасы 15.03.2023 г. от Организации «А» на сумму 200 000 тенге на условиях консигнации. Право собственности на запасы переходит к Компании через 30 дней.
Компания отразит в учете расходы по приобретению запасов 14.03.2023 года, т.е. через 30 дней или на дату, когда эти запасы будут реализованы.
- для запасов, произведенных внутри Компании, - дата завершения цикла производства готовой продукции Компании, предназначенной для использования при создании других видов готовой продукции Компании. Цикл считается завершенным, если произведенная готовая продукция прошла соответствующий контроль качества и сдана на склад Готовой продукции в установленном Компанией порядке на основании внутреннего документа, утвержденного Компанией (Акт сдачи- приемки Готовой продукции, Накладная на выпуск готовой продукции).
Например: В цехе «А Компании» выпущена продукция (детали), себестоимость выпущенной продукции составила 500 000 тенге и передана на склад Готовой продукции по Акту приемки-сдачи от 25.04.2023 г. Датой завершения цикла является 25.04.2023 года
- для запасов - возвратных отходов производства - дата их возникновения;
- для запасов, выявленных при инвентаризации, - дата утверждения Протокола постоянно действующей инвентаризационной комиссии, составленного по итогам проведения инвентаризации;
- для запасов, полученных при ликвидации (демонтаже) основных средств, - дата утверждения Акта ликвидации (демонтажа) основного средства;
- для запасов, поступивших в Компанию в иных случаях - дата совершения операции на основании представленного документа.
Первоначальное отражение запасов, их движение и выбытие производится Компанией только при наличии первичных документов.
Вновь приобретенные (или произведенные внутри Компании) запасы приходуются по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы запасы были готовы к использованию.
Компанией в стоимость приобретения запасов включаются все необходимые затраты, связанные с их приобретением:
- цена покупки запасов, согласно выставленному счету от поставщика;
- стоимость услуг по транспортировке, экспедированию запасов от поставщика (места перехода рисков и выгод и т.п.) до места их хранения;
- расходы по хранению, если они необходимы в процессе производства для подготовки следующего этапа;
- комиссионные вознаграждения снабженческим и посредническим организациям, стоимость услуг погрузки, разгрузки;
- другие расходы, связанные с приобретением запасов.
Основными документами, подтверждающими приобретение запасов на территории Республики Казахстан, являются: накладная на приобретенные запасов, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, счет фактура, сертификат качества и др.
При приобретении запасов по импорту в стоимость запасов, кроме вышеперечисленных расходов, дополнительно включаются следующие расходы:
- сборы и пошлины на ввоз, услуги по оформлению импорта запасов;
- расходы на сертификацию, страхование груза;
- прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.
Основными документами, подтверждающими приобретение запасов по импорту, являются:
- товарно-сопроводительная документация - сертификаты качества товаров, упаковочный лист, спецификация, комплектовочная ведомость и др.;
- транспортная, экспедиторская и страховая документация - железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр.), страховой полис или сертификат;
- расчетная документация - инвойсы или счета-фактуры, расчетные спецификации (когда товар представляет собой комплект частей, каждая из которых имеет стоимость);
- таможенная документация - грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметкой таможенных органов ²выпуск разрешен², сертификат о происхождении товара, справка об уплате пошлин, акцизов, сборов;
- претензионная документация - претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление об удовлетворении или отклонении иска;
- документы по недостаче и порче товаров - коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.
В случаях, когда расходы, связанные с приобретением запасов, относятся к нескольким видам (наименованиям) поступивших запасов, Компания распределяет их на стоимость каждого запаса пропорционально его стоимости. Пример распределения приведен ниже.
Пример распределения расходов, связанных с приобретением запасов
| | Стоимость приобретенных запасов | Расходы непосредственно по транспортировке запасов | Расходы по сертификации, страхованию связанные с приобретением запасов | Прочие расходы | |
|
|
| Сумма, тыс. тенге | % в общей стоимости полученных запасов | Сумма, | Критерий распределения | Сумма, | Критерий распределения | Сумма, | Критерий распределения | |
| тыс. тенге | тыс. тенге | тыс. тенге | |
| Запас 1 | 50 000 | 33% | 16 500 = (50 000 × 33%) | По первичным документам на транспортировку, пропорционально стоимости приобретенных запасов | 16 500 = (50 000 × 33%) | Пропорционально стоимости запасов, указанных в первичных документах | 9 900 = (30 000 × 33%) | Пропорционально стоимости запасов, указанных в первичных документах | |
| = (50 000 | |
| 150 000) | |
| Запас 2 | 30000 | 20% | 10 000 = (50 000 × 20%) | По первичным документам на транспортировку, пропорционально стоимости приобретенных запасов | 10 000 = (50 000 × 20%) | Пропорционально стоимости запасов, указанных в первичных документах | 6 000 = (30 000 × 20%) | Пропорционально стоимости запасов, указанных в первичных документах | |
| = (30 000 | |
| 150 000) | |
| Запас 3 | 20 000 | 13% | 6 500 = (50 000 × 13%) | По первичным документам на транспортировку, пропорционально стоимости приобретенных запасов | 6 500 = (50 000 × 13%) | Пропорционально стоимости запасов, указанных в первичных документах | 3 900 = (30 000 × 13%) | Пропорционально стоимости запасов, указанных в первичных документах | |
| = (20 000 | |
| 150 000) | |
| Запас 4 | 45000 | 30% | 15 000 = (50 000 × 30%) | По первичным документам на транспортировку, пропорционально стоимости приобретенных запасов | 15 000 = (50 000 × 30%) | Пропорционально стоимости запасов, указанных в первичных документах | 9 000 = (30 000 × 30%) | Пропорционально стоимости запасов, указанных в первичных документах | |
| = (45 000 | |
| 150 000) | |
| Запас 5 | 5 000 | 4% | 2 000 = (50 000 × 4%) | По первичным документам на транспортировку, пропорционально стоимости приобретенных запасов | 2 000 = (50 000 × 4%) | Пропорционально стоимости запасов, указанных в первичных документах | 1 200 = (30 000 × 4%) | Пропорционально стоимости запасов, указанных в первичных документах | |
| = (5 000 | |
| 150 000) | |
| Итого | 150 000 | 100% | 50 000 | | 50 000 | | 30 000 | | |
Запасы, произведенные внутри Компании, включают в стоимость все необходимые затраты на производство таких запасов (готовой продукции): сырье и материалы, труд, накладные расходы.
Подробнее эти вопросы раскрываются в разделе «Производственная себестоимость», т.е. выходит за рамки отражения запасов в Разделе «Запасы».
Запасы, полученные от акционеров в оплату акций Компании, отражаются в учете Компании по оценочной стоимости, в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан при передаче имущества в Уставный капитал.
Запасы, приобретенные на рынке, отражаются в учете Компании по стоимости, указанной в Акте закупа.
Приобретение запасов отражается следующей корреспонденцией счетов:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1300 Запасы | 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | Оприходование запасов на стоимость, указанную в счете поставщика |
| 1420 Налог на добавленную стоимость | 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | На сумму НДС (на основании счета-фактуры) |
| 1300 Запасы | 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | Включение в стоимость запасов: - стоимости услуг сторонних организаций по транспортировке, экспедированию запасов от поставщика (места перехода права собственности) до места их хранения; - стоимости услуг по страхованию запасов в период их транспортировки от поставщика к месту хранения; - комиссионное вознаграждение снабженческим и посредническим организациям, на стоимость услуг погрузки, разгрузки |
| 1300 Запасы | 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | Включение в стоимость запасов сборов и пошлины на ввоз, прочих услуг по оформлению импорта запасов |
| 1300 Запасы | 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков 3390 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность | Прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов |
| 1330 Запасы | 1320 Готовая продукция | Стоимость Готовой продукции, переведенной в состав товаров |
| 1270 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность | 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков | При обнаружении в счетах поставщиков несоответствия цен и арифметических ошибок: на сумму обнаруженных несоответствий цен и арифметических ошибок по запасам, ранее оплаченным или акцептованным |
| 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте | 1270 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность | Погашение задолженности поставщиком при обнаружении ошибки |
| 7480 Прочие расходы | 1270 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность | В случае отказа поставщика от погашения этой задолженности и невозможности ее взыскания |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| 1300 Запасы | 6290 Прочие доходы | Оприходованы излишки запасов, выявленные при инвентаризации |
| 1300 Запасы | 6210 Доходы от выбытия активов | Оприходованы запасы, полученные от ликвидации основных средств (по цене возможного использования или реализации) |
| 1300 Запасы | 8310 производства | Стоимость запасов, изготовленных вспомогательными производствами. |
| 1300 Запасы | 5110 Объявленный капитал | Поступление запасов в счет оплаты (приобретения) акций (долей) участия |
| 1300 Запасы | 6210 Доходы от выбытия активов | Доход по стоимости запасов, полученных при ликвидации (демонтаже) основных средств |
| 1300 Запасы | 6290 Прочие доходы | Доход от стоимости запасов, полученных безвозмездно |
| 1300 Запасы | 6290 Прочие доходы | Доход от стоимости излишков запасов, выявленных при инвентаризации |
| 1300 Запасы | 8110 Основное производство 8310 Вспомогательное производство | Стоимость запасов - возвратных отходов производства. |
Системы учета и методы оценки запасов
Компания вправе использовать одну из систем учета запасов: непрерывную или периодическую.
Компания, использующая систему непрерывного учета запасов, подразумевает подробное отражение операций по движению (поступление и выбытие) запасов на балансовых счетах их учета.
Например: Стоимость приобретения запасов составила 100 000 тенге, расходы на транспортировку запасов составили 20 000 тенге. Из них поставщику было возвращено запасов на сумму 18 000 тенге, реализовано - на 70 000 тенге. Остаток запасов на конец отчетного периода составил 42 000 тенге.
| Дебет | Кредит | Стоимость |
| Запасы | Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | 120 000 |
| Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | Запасы | 18 000 |
| Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | Доходы от реализации продукции и оказания услуг | 70 000 |
| Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг | Запасы | 60 000 |
При периодической системе учета реализация запасов определяется в конце отчетного периода (месяц, квартал, год) на основании данных учета по покупкам (приобретению) и инвентаризации запасов на конец отчетного периода.
Например: Стоимость приобретения запасов составила 120 000 тенге. Из них поставщику было возвращено запасов на сумму 18 000 тенге, реализовано - на 70 000 тенге. Остаток запасов на конец отчетного периода составил 42 000 тенге.
| Дебет | Кредит | Стоимость |
| Покупка | Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | 100 000 |
| Транспортировка | Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | 20 000 |
| Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | Возврат Запасов | 18 000 |
| Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | Доходы от реализации продукции и оказания услуг | 70 000 |
| Покупка | Транспортировка | 20 000 |
| Возврат запасов | Покупка | 18 000 |
| Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг | Покупка | 60 000 |
| Запасы | Покупка | 42 000 |
При учете запасов возможно использование Компанией Перечня (Каталога) запасов, который является единым для Компании, утверждается внутренним документом, и который позволяет идентифицировать ввод поступившего запаса в систему аналитического учета.
Методы оценки запасов
Оценка запасов при списании на расходы может производиться в Компании по одному из следующих методов: метод средневзвешенной себестоимости, метод ФИФО.
Компания применяет одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией. Для запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано.
При расчете стоимости запасов отчетным периодом для расчета является календарный месяц.
Стоимость рассчитывается отдельно по каждому виду и сорту запасов.
Стоимость запасов рассчитывается в разрезе каждого материально-ответственного лица.
Метод Средневзвешенной стоимости, при котором средневзвешенная стоимость запасов рассчитывается путем определения средней стоимости аналогичных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода:
| стоимость запасов на начало отчетного периода _________________________ количество запасов на начало отчетного периода | + | стоимость запасов, поступивших в течение отчетного периода _________________________ количество запасов, поступивших в течение отчетного периода | = | Средневзвешенная стоимость |
Пример расчета Средневзвешенной стоимости Запасов
| Движение запаса | Количество, шт. | Стоимость 1 единицы | Стоимость, Всего |
| Остаток запаса «С» на 01.05.2023 г. | 500 | 10 | 5 000 |
| 03.05.2023 г. | 100 | 11 | 1 100 |
| Поступление запасов «С» (стоимость на основании документов на приобретение) |
| 04.05.2023 г. | 200 | 10,17 | 2 034 |
| Отпущены запасы «С» в производство | = (5 000 + 1 100) | = (10,17 × 200) |
| (500 + 100) | |
| 10.05.2023 г. | 300 | 10,17 | 3 051 |
| Отпущены запасы «С» в производство |
| 25.05.2023 г. | 450 | 10,5 | 4 725 |
| Поступление запасов «С» (стоимость на основании документов на приобретение) |
| Остаток запаса «С» | 550 | 10,44 | 5 740 |
| на 01.06.2023 г. | = (500 + 100 – 200 – 300 + 450) | (5 740/550) | = (5 000 + 1 100 – 2 034 – 3 051 + 4 725) |
Метод ФИФО - это метод, при котором списание запасов на расходы отражается Компанией по ценам первых покупок. Запасы списываются (реализуются) Компанией в следующем порядке: первым приобретен - первым списан.
Пример расчета стоимости по методу ФИФО
| | Приобретено | Списано | Остатки |
| | Количество (штук) | Цена | Сумма | Количество (штук) | Цена | Сумма | Количество (штук) | Цена | Сумма |
| Приобретено 03.05.23 г. | 500 | 55 | 27 500 | | | | | | |
| Приобретено 05.05.23 г. | 150 | 50 | 7 500 | | | | | | |
| Приобретено 7.05.23 г. | 650 | 53 | 34 450 | | | | | | |
| Списано | | | | 400, в т.ч: | | | | | |
| 8.05.23 г. | 400 | 55 | 22 000 |
| Списано | | | | 150, в т.ч: | | | | | |
| 9.05.23 г. | 100 | 55 | 8 000 |
| | 50 | 50 | |
| Списано | | | | 20, в т.ч: | | | | | |
| 15.05.23 г. | | | | 20 | 50 | 1 000 | | | |
| | | | | | | | | | |
| Остаток на 31.05.23 г. | | | | | | | 730, в т.ч: | | |
| | | | | | 80 | 50 | 4 000 |
| | | | | | 650 | 53 | 34 450 |
| Итого: | | | 69 450 | | | 31 000 | | | 38 450 |
Учет выбытия запасов
-реализация запасов
Компанией могут быть реализованы излишки запасов, запасы, не используемые в производстве.
Основанием для реализации запасов является договор, заключенный Компанией со сторонней организацией, документ, подтверждающий переход права собственности на запасы от Компании к Покупателю, оформленный должным образом (накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, спецификация и т.п.).
Реализация запасов отражается следующими бухгалтерскими записями:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 7010 Себестоимость реализованной продукции оказанных услуг | 1310,1330,1350 Сырье и материалы. Товары. Прочие запасы | Отражение реализации запасов по фактической себестоимости |
| 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 6010 Доход от реализации продукции и оказания услуг | Отражение реализованных на сторону запасов |
| 6030 Скидки с цены и продаж | 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | На сумму предоставленных скидок с продаж, скидки с цены реализованных запасов |
| 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 3130 Налог на добавленную стоимость | На сумму НДС начисленного на реализованную продукцию |
| 1010 Денежные средства в кассе 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах, тенге | 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | Оплата счета покупателем, заказчиком |
-реализация запасов на условиях консигнации
Передача запасов на консигнацию не предполагает переход рисков и выгод, а также права собственности к покупателю до даты, определенной условиями договора. Данные запасы при передаче их на консигнацию отражаются в составе запасов Компании до даты перехода права собственности и ли наступления продажи.
Передача запасов на консигнацию отражается следующей корреспонденцией счетов:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1310,1330,1350 Сырье и материалы. Товары. Прочие запасы Субсчет «Запасы, переданные на консигнацию» | 1310, 1330, 1350 Сырье и материалы. Товары. Прочие запасы | Отражение стоимости передачи запасов на условиях консигнации |
| 7010 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг | 1310,1330, 1350 Сырье и материалы. Товары. Прочие запасы Субсчет «Запасы переданные на консигнацию» | Отражение себестоимости реализованных запасов на условиях консигнации на дату перехода рисков и выгод, либо продажи |
| 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 6010 Доход от реализации продукции и оказания услуг | Отражение дохода от реализации на условиях консигнации при переходе рисков и выгод, либо продаже. |
| 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 3130 Налог на добавленную стоимость | На сумму НДС начисленного на реализованную продукцию |
| 1010 Денежные средства в кассе 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах, тенге | 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | Оплата счета покупателем, заказчиком |
-реализация запасов (запасы в пути)
Запасы в пути - это запасы, отгруженные Компанией покупателю, но к которому не перешли значительная часть рисков и выгод, а также право собственности, согласно условиям договоров. Данные запасы после отгрузки отражаются в составе запасов Компании до даты перехода рисков и выгод к покупателю.
Запасы в пути отражаются следующей корреспонденцией счетов:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1310,1330, 1350 Сырье и материалы. Товары. Прочие запасы Субсчет «Запасы в пути» | 1310,1330, 1350 Сырье и материалы. Товары. Прочие запасы | Отражение отгрузки запасов по условиям договоров |
| 7010 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг | 1310,1330, 1350 Сырье и материалы. Товары. Прочие запасы Субсчет «Запасы в пути» | Отражение себестоимости реализованных запасов на дату перехода рисков и выгод к покупателю |
| 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 6010 Доход от реализации продукции и оказания услуг | Отражение дохода от реализации на дату перехода рисков и выгод к покупателю. |
| 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 3130 Налог на добавленную стоимость | На сумму НДС начисленного на реализованную продукцию |
| 1010 Денежные средства в кассе 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах, тенге | 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | Оплата счета покупателем, заказчиком |
-списание запасов на производство
Запасы (сырье и материалы) списываются на производство (изготовление) определенных видов продукции на основании какого-либо из вышеуказанных документов: требования, лимитно-заборной карты, Акта на списание, накладной. (Выбор остается за Компанией).
Списание запасов на производство отражается следующими бухгалтерскими записями:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 8110 Основное производство 8300 Вспомогательное производство 7100 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг 7200 Административные расходы | 1310,1330, 1350 Сырье и материалы. Товары. Прочие запасы | Списание запасов на производство, расходы по реализации, административные расходы |
- передача запасов в Уставный капитал других хозяйствующих субъектов
Запасы могут быть переданы Компанией другим хозяйствующим субъектам как вклад в Уставный капитал. Основанием для списания с баланса Компании таких запасов является оформленный должным образом документ, подтверждающий переход права собственности на запасы от Компании к хозяйствующему субъекту, участником которого является Компания.
Передача запасов в Уставный капитал отражается следующими бухгалтерскими записями:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 7480 Прочие расходы | 1310,1330,1350 Сырье и материалы. Товары. Прочие запасы | Списание фактической себестоимости переданных в Уставный капитал материалов |
| 2040 Прочие долгосрочные финансовые инвестиции | 6290 Прочие доходы | Отражение переданных в Уставный капитал запасов по оценочной стоимости (как это предусмотрено законодательством Республики Казахстан при передаче имущества в Уставный капитал) |
- выбытие запасов в случаях недостачи
Выбытие запасов при недостаче по результатам инвентаризации отражается следующей корреспонденцией счетов:
1) недостача запасов без установления виновного лица:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1270 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность | 1310,1330,1350 Сырье и материалы. Товары. Прочие запасы | Списание запасов при выбытии при обнаружении недостачи, когда виновное лицо не установлено |
| 7480 Прочие расходы | 1270 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность | Списание недостачи, если виновное лицо не установлено или отказано судом во взыскании |
| 7210 Административные расходы. Субсчет «Расходы, не относимые на вычеты в налоговых целях» | 3130 Налог на добавленную стоимость | Корректировка НДС, отнесенного в зачет, как не связанного с получением совокупного дохода |
2) недостача запасов с установлением виновного лица:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1270 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность | 1310,1330, 1350 Сырье и материалы.Товары. Прочие запасы | Списание запасов при выбытии при обнаружении недостачи, когда виновное лицо не установлено |
| 7210 Административные расходы. Субсчет «Расходы, не относимые на вычеты в налоговых целях» | 3130 Налог на добавленную стоимость | Корректировка НДС, отнесенного в зачет, как не связанного с получением совокупного дохода |
| 3380 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность. Субсчет задолженность работников | 1270 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность | На сумму задолженности по оценочной стоимости основных средств |
| 3380 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность. Субсчет задолженность работников | 3130 Налог на добавленную стоимость | На сумму начисленного НДС |
| 1010 Денежные средства в кассе 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда | 3380 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность. Субсчет задолженность работников | Погашение недостачи виновным лицом путем внесения в кассу задолженности по недостаче или удержания ее из заработной платы работников |
-прочее выбытие запасов
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1720 Расходы будущих периодов | 1310,1330,1350 Сырье и материалы. Товары. Прочие запасы | Списание запасов на проведение подготовительных работ в добывающих отраслях, если не относятся к капитальным затратам |
| 3310 Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | 1310,1330,1350 Сырье и материалы. Товары. Прочие запасы | Возврат поставщику запасов по качеству, количеству и другим параметрам, не соответствующим условиям контракта (если они были ранее оприходованы): до оплаты счета поставки |
| 1270 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность | 1310,1330,1350 Сырье и материалы. Товары. Прочие запасы | - после оплаты счета поставщика |
| 3310 Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам 1270 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность | 3130 Налог на добавленную стоимость | на сумму НДС (согласно счету-фактуре) |
| 7480 Прочие расходы | 1310,1330,1350 Сырье и материалы. Товары. Прочие запасы 3130 Налог на добавленную стоимость | Безвозмездная передача запасов физическим или юридическим лицам - на балансовую стоимость - на сумму НДС, начисленного от облагаемого оборота |
