Нужно ли сдавать форму 101.04 при самостоятельном применении освобождения от уплаты КПН и отнесении на вычеты начисленного, но не выплаченного дохода? (Т. Иванова, 12 апреля 2017 г.)

Нужно ли сдавать форму 101.04 при самостоятельном применении освобождения от уплаты КПН и отнесении на вычеты начисленного, но не выплаченного дохода?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 12 апреля 2017 г.)

ТОО-резидент РК заключило договор аренды грузовых ж/д вагонов с нерезидентом из Болгарии. ТОО-резидент сдает их в субаренду. Вагоны используются на территории СНГ. Возникает ли НДС и КПН у ТОО-резидента? Учитывая, что нерезидентом из Болгарии предоставляется справка, подтверждающая резидентство, согласно пунктам 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса самостоятельно применяется освобождение от налогообложения, форма 101.04 не сдавалась. Нужно ли предоставлять форму 101.04, если доход в 2016 году не выплачивался, но затраты на вычеты были отнесены? Нужно ли предоставлять копию справки в НК?

В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, от сдачи в имущественный найм (аренду) имущества, находящегося в Республике Казахстан (подпункт 13 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20% (подпункт 1 статьи 194 Налогового кодекса).

Следовательно, у ТОО (резидента РК) возникает обязательство по уплате КПН с дохода нерезидента и предоставлению формы 101.04.

Корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет в порядке, указанном в статье 195 Налогового кодекса.

Согласно статье 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН (ф.101.04).удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Между Республикой Казахстан и Республикой Болгария заключена Конвенция об избежание двойного налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Кодекса.