Каков порядок исправления ошибки прошлого периода в бухгалтерском и в налоговом учете? (А. Калденбергер, 23 мая 2019 г.)

Каков порядок исправления ошибки прошлого периода в бухгалтерском и в налоговом учете?

(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 23 мая 2019 г.)

В ноябре и декабре 2016 года поставщик изготовил для организации-заказчика 3 основных средства, предоставив акт выполненных работ и накладную. Бухгалтер заказчика оприходовала как услугу, соответственно по сегодняшний день амортизация на ОС не начислялась, и был завышена сумма, относимая на вычет (7110 - расходы по реализации продукции и оказанию услуг). Отчеты сданы, период закрыт. Как быть организации заказчику в данной ситуации?

В данном случае имеет место быть ошибка прошлых отчетных периодов, которая исправляется ретроспективно за счет нераспределенной прибыли прошлых лет на основании положений МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» или раздела 10 МСФО для МСБ.

В рассматриваемой ситуации следует применить подпункт b) пункта 42 МСФО (IAS) 8, согласно которому, за исключением случаев, описанных в пункте 43, организация должна ретроспективно исправить существенные ошибки предыдущих периодов после их обнаружения в первом комплекте финансовой отчетности, одобренной к выпуску, посредством:

(b) пересчета остатков на начало периода активов, обязательств и собственного капитала для самого раннего из представленных предыдущих периодов, если ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных предыдущих периодов.

Организации заказчику необходимо определить срок полезного использования основных средств с момента их приобретения, рассчитать амортизацию за прошлые отчетные периоды (начиная с той даты, когда активы были готовы к использованию в соответствии с намерениями руководства), далее рассчитать балансовую стоимость ОС (как разницу между первоначальной стоимостью активов и расчетной амортизацией).

Проводка:

- на балансовую стоимость ОС:

Д-т счета 2410, К-т счета 5620.

Вышеуказанные проводки составляются на основании бухгалтерской справки по форме С-1 (приложение 51 к приказу Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562).

При этом нужно отметить, проводки составляются в том отчетном периоде, в котором такая ошибка исправляется, но при этом суммы по ним, не включаются в обороты текущего отчетного периода, они необходимы для исправления начальных остатков активов, капитала, на которые повлияла ошибка.