С какого периода ТОО имеет право предъявлять требования о возврате суммы превышения НДС? (Л. Кизина, 30 мая 2018 г.)

С какого периода ТОО имеет право предъявлять требования о возврате суммы превышения НДС?

(Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, CAP, CIPA, CPA TL I, CPA PL II, 30 мая 2018 г.)

ТОО зарегистрировалось в качестве плательщика по НДС 10 апреля 2018 года, основным видом деятельности ТОО является экспорт сельскохозяйственной продукции (доля экспорта составляет 100%). С какого периода ТОО имеет право предъявлять требования о возврате суммы превышения НДС: с момента регистрации ТОО или по истечении 3-х налоговых периодов? Какая сумма НДС подлежит возврату, каков порядок возврата НДС и какие документы необходимо предоставить для возврата НДС?

Согласно пункту 1 статьи 429 Налогового кодекса от 25 декабря 2017 года, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС.

Превышение НДС, сложившееся на конец налогового периода, в котором совершены обороты по реализации, облагаемые по 0% ставке, подлежит возврату по приобретенным товарам, работам и услугам, используемым в целях облагаемых оборотов по реализации, в порядке, определенном статьей 431 настоящего Кодекса, если одновременно выполняются следующие условия:

плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по 0% ставке;

оборот по реализации, облагаемый по 0% ставке, за налоговый период, в котором осуществлялась постоянная реализация товаров, работ, услуг, составляет не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации.

В целях настоящего пункта к постоянной реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по 0% ставке, относится реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по 0% ставке, осуществляемых в течение 3 последовательных налоговых периодов (налоговый период по НДС - квартал), не реже одного раза в каждом квартале. При этом постоянной реализацией признается такая реализация в каждом из указанных налоговых периодов (пункт 2 статьи 429 Налогового кодекса).

Возврат превышения НДС, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, не используемых в целях оборотов по реализации, облагаемых по 0% ставке, производится в пределах сумм НДС, отнесенного в зачет, уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со статьей 373 настоящего Кодекса (пункт 4 статьи 429 Налогового кодекса).

Не производится возврат превышения НДС:

налогоплательщику, осуществляющему расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:

субъектов малого бизнеса;

крестьянских или фермерских хозяйств, производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов;

налогоплательщику за налоговые периоды, по которым он применял положения подпункта 28 пункта 5 статьи 372 и статьи 411 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 431 Налогового кодекса).