Какой порядок налогообложения по оказанным нерезидентом транспортно-экспедиторским услугам? (И. Смурыгина, 2 октября 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

КАКОЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ОКАЗАННЫМ НЕРЕЗИДЕНТОМ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКИМ УСЛУГАМ?

ТОО, резидент РК, на ОУР, плательщик НДС, импортирует товары. Планируем заключить контракт с латвийской компанией на транспортные услуги по перевозке импортных товаров, приобретаемых в Европе. Какие обязательства по налогам и отчётности возникнут у ТОО по доходам, выплачиваемым латвийской транспортной компании? Услуги не транспортные, а экспедиторские.

Положения Налогового кодекса

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан. Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса установлено, что доходы нерезидента от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению.

Выводы. Таким образом, согласно пункту 1 статьи 194 налогового кодекса доходы нерезидента от оказания транспортно-экспедиторских услуг на территории РК являются доходами из источников в РК и подлежат налогообложению у источника выплаты в РК по ставке 20 %.

Следует отметить, что пунктом 4-1 статьи 193 Налогового кодекса предусмотрено, что при наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный статьей 193 Налогового кодекса, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанным контрактам должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами.

При необоснованном распределении дохода нерезидента, приведшего к занижению суммы дохода нерезидента, подлежащего налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей статьи, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанным контрактам от выполнения работ, оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

В связи с этим, для минимизации налоговых удержаний с доходов, выплачиваемых нерезидентам, при заключении с ними договоров на оказание транспортно-экспедиторских услуг, в договорах и в Инвойсах рекомендую указывать отдельно сумму выплаты, приходящуюся на объем данных услуг (километраж и, расходы и т.п.), оказанных исключительно за пределами РК и суммы выплат (дохода) нерезидента по объёму оказанных транспортно-экспедиторских услуг, приходящихся на территорию РК, начиная от границы РК и до места назначения /получения груза в РК.

В этом случае, доходом нерезидента из источников РК согласно статье 192 Налогового кодекса будет признаваться только сумма дохода, приходящаяся на объем транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых только по территории РК, начиная от границы РК и до места назначения /получения груза в РК. Без разделения транспортно-экспедиторской иностранной компанией сумм по услугам на территории РК и за её пределами, объектом обложения КПН является вся сумма счета (Инвойса).

Пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса установлено, что доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в Налогового кодекса, без осуществления вычетов.

Вывод. На основании этого, если в вашем случае, в договоре и инвойсе нет разделения на объем транспортно-экспедиторских услуг, приходящихся на территорию РК и за её пределы, то у Вашей компании, как на налогового агента, возникает обязательство по удержанию КПН по ставке 20% со всей суммы выплачиваемого дохода согласно пункту 1 статьи 194 Налогового кодекса.

Если нерезидент представит документы, в которых доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг разделены на доходы за пределами и на территории Республики Казахстан, то доходы от деятельности на территории Республики Казахстан признаются доходами из источников в Республике Казахстан, подлежащие налогообложению у источника выплаты по ставке 20%, а услуги, оказанные за пределами Казахстана, освобождаются от КПН.

При этом, на основании положений статьи 212 Налогового кодекса в случае, если нерезидент оказывает услуги или выполняет работы на территории Республики Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, в целях применения Конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенной между Республикой Казахстан и Латвией, нерезидент должен представить документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса, и в этом случае доходы нерезидента будут освобождены от налогообложения.

Положения Налогового кодекса. Согласно статье 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом. При этом, Кроме этого, пунктом 4-1 статьи 193 Налогового кодекса предусмотрено, что при наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный статьей 193 Налогового кодекса, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанным контрактам должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами.

При необоснованном распределении дохода нерезидента, приведшего к занижению суммы дохода нерезидента, подлежащего налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей статьи, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанным контрактам от выполнения работ, оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

место реализации услуг устанавливается Налогового кодекса, в подпункте 5 пункта 4 которой определено, что местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 данного пункта и пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса.

Вывод. В связи с тем, что транспортно-экспедиторские услуги не перечислены в подпунктах 1-4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, следовательно, применяется подпункт 5 пункта 2 данной статьи. Таким образом, местом оказания транспортно-экспедиторских услуг нерезидента не признается территория Республики Казахстан, и, как следствие, у компании не возникает НДС за нерезидента.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.