Заемные операции и налоги (И. Пяткова, 24 мая 2017 г.)

Заемные операции и налоги
(И. Пяткова, аудитор РК, налоговый консультант РК, 24 мая 2017 г.)

С начала текущего года в Налоговом кодексе действует измененный подпункт 20 статьи 248 «Обороты по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является РК, освобожденные от налога на добавленную стоимость».

Освобождению от НДС ранее подлежали: «20) заемные операции в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности, осуществляемые: национальным управляющим холдингом; юридическими лицами, 100 процентов голосующих акций которых принадлежат национальному управляющему холдингу». Освобождение касалось не всех юридических лиц, а только перечисленных в этом подпункте Налогового кодекса. Национальных управляющих холдингов в стране, напомним, всего три: АО «Фонд национального благосостояния «Самрук-Казына», АО «Национальный управляющий холдинг «КазАгро» и АО «Национальный управляющий холдинг «Байтерек» (см. Постановление Правительства РК от 06.04.2011 г. № 376).

В результате внесенных в Налоговый кодекс изменений с 2017 года освобождению от НДС подлежат: «20) заемные операции в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности». То есть, освобождение от НДС по вышеназванным операциям распространено законодателем на всех юридических лиц.

Договора займа достаточно часто встречаются в предпринимательской деятельности, поэтому вышеназванные изменения в Налоговом кодексе предстоит с 2017 года учитывать в повседневной работе бухгалтерам многих предприятий. Поскольку в договоре займа обычно отражается не только сумма заемных средств, но и размеры вознаграждения, авансов, штрафов, пени, других специфических выплат, установленных сторонами, то закономерно возникает вопрос: «подпункт 20 статьи 248 Налогового кодекса освобождает от НДС только сумму займа, определенную договором, или - и сумму займа, и все другие платежи, установленные договором займа»?

Автор считает, что с 2017 года освобождению от уплаты НДС в бюджет подлежат все платежи, установленные договором займа.

Наименование статьи 248 Налогового кодекса: «Обороты по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является РК, освобожденные от налога на добавленную стоимость». Если коротко, то: «обороты по реализации, освобожденные от НДС».

Обороты по реализации - это «любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любая деятельность за вознаграждение, отличная от реализации товара, в том числе:... 6) предоставление кредита (займа, микрокредита)» (подпункт 6 пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса). Из этого определения, изложенного в Налоговым кодексе, следует, что обороты - это не конкретные денежные суммы, а оплачиваемая деятельность (выполнение, оказание, предоставление...), описанная, например, в договоре займа.