Признается ли страховая премия, выплаченная работодателем, доходом работников? (Г. Умрихина, 18 августа 2021 г.)

Признается ли страховая премия, выплаченная работодателем, доходом работников?

(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 18 августа 2021 г.)

Товариществом заключен договор добровольного страхования на случай болезни работников. На каждого работника сумма премии в год составляет 69 000 тенге. К договору прилагается список сотрудников. Принято решение списание премии проводить ежемесячно, т. е. 69 000 / 12 =5 750 тенге в месяц. Является ли сумма ежемесячной премии доходом работника? Облагается ли сумма ежемесячной премии косвенными налогами (ИПН, ОПВ, ВОСМС), отражается ли в декларации форме 200.00? И как правильно отразить сумму ежемесячной премии в бух. учете?

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими налогообложению, являются доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в т. ч. доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями подпункта 3 статьи 324 Налогового кодекса при уплате суммы страховых премий по договорам страхования доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, являются расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников, заключенным в т. ч. работниками. То есть уплаченная работодателем страховая премия за работников будет признаваться доходом этих работников, подлежащим обложению ИПН у источника выплаты по ставке 10%.

Однако, учитывая положения подпункта 18 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются (корректировка дохода) выплаты в пределах 94-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат, произведенные налоговым агентом в течение календарного года, в т. ч. расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни - при наличии договора добровольного страхования на случай болезни и документа, подтверждающего уплату страховых премий по договору добровольного страхования на случай болезни.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения на основании заявления о применении корректировки дохода и при наличии подтверждающих документов.

94 МРП в 2021 году составляет 237 250 тенге (94 × 2 917 = 274 198) - на одного работника за календарный год.

Таким образом, страховая премия является доходом работников в натуральной форме и не облагается ИПН, если ее сумма не превышает 94-кратный МРП.